Относительно применения льгот по операциям
поставки лома черных и цветных металлов
ВОПРОС: Предприятие поставляет лом черных и цветных металлов. До введения льготы по операциям по поставке лома черных металлов (то есть до 06.02.2007 г.) предприятие перечислило предоплату за лом черных металлов, получило налоговую накладную и отнесло сумму НДС в налоговый кредит. Лом был фактически получен в апреле текущего года и в том же периоде продан. Корректируется ли налоговый кредит в этом случае и когда?
ОТВЕТ: Законом Украины “О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам налогообложения” от 30.11.2006 г. № 398-V, который вступил в силу с 01.01.2007 г., статья 11 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. № 168/97-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закон о НДС) дополнена п. 11.44, согласно которому установлено, что временно до 01.01.2008 г. операции по поставке отходов и лома черных металлов, в том числе операции по импорту таких товаров, освобождаются от обложения НДС.
Перечень отходов и лома черных металлов, операции по поставке которых, в том числе операции по импорту, освобождаются от обложения НДС, был утвержден Постановлением КМ Украины “Об утверждении перечня отходов и лома черных металлов, операции по поставке которых, в том числе операции по импорту, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость” от 31.01.2007 г. № 104 (далее - Постановление № 104).
Поскольку Постановление № 104 вступило в силу с 06.02.2007 г., то соответственно, льготный порядок налогообложения, установленный п. 11.44 ст. 11 Закона о НДС, фактически начинает применяться с этой даты. До этого времени операции по поставке отходов и лома черных металлов, в том числе операции по импорту таких товаров подлежат обложению НДС на общих основаниях по ставке 20%.
В случае если предоплата за лом черных металлов получена до 06.02.2007 г., а отгрузка состоялась после отмеченной даты, то налоговые обязательства по НДС, начисленные продавцом (по первому из событий на дату получения средств), не пересчитываются.
Перерасчет налогового кредита, начисленного покупателем по первому из событий в случае проведения предоплаты плательщиком до 06.02.2007 г. за полученный после отмеченной даты лом черных металлов, также не осуществляется.
Что касается операции по последующей поставке лома черных металлов (предоплата за который была осуществлена до 06.02.2007 г., а получен лом после отмеченной даты), то такая операция осуществляется без начисления НДС, но в этом случае обязательно выполняется норма пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закона о НДС, в соответствии с которой в случае, если товары используются в операциях, которые освобождаются от налогообложения, с целью обложения НДС такие товары считаются проданными по их обычной цене в налоговом периоде, на который приходится начало такого использования или перевода, но не ниже цены их приобретения (изготовления, строительства, сооружения).
“Бухгалтерия. Налоги. Бизнес.” № 38, 5 октября – 11 октября 2007