КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
Некоторые вопросы уплаты налога
с доходов физических лиц
ВОПРОС: Согласно Постановлению Кабинета Министров Украины от 03.11.97 г. N№ 1200 заведение образования организует питание детей, то есть родители учеников платят стоимость питания один раз на месяц вместе со стоимостью за обучение. Некоторые работники заведения выразили желание питаться в столовой комплекса и стоимость питания высчитывать из заработной платы после вычета взносов в фонды и налога с доходов физических лиц. Является ли такой вид питания дополнительным благом для работников и необходимо ли еще раз облагать налогом стоимость питания?
ОТВЕТ: Средства перечисленные из заработной платы работников за питание не являются их дополнительным благом. Объясним почему.
Закон Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003 г. № 889-IV с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 889) под дополнительным благом понимает средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога его работодателем, если такой доход не является заработной платой или выплатой, возмещением или компенсацией по гражданско-правовым соглашениям, заключенным с таким плательщиком налога.
Как сообщил автор, за питание работников заведение образования перечисляет из их заработной платы, а не за счет своих средств.
Поэтому, такой вид питания не является дополнительным благом работников и не облагается налогом с доходов физических лиц.
На ООО работает студент дневной формы учебы на бюджете. Имеет ли такой студент право на применение налоговой социальной льготы к заработной плате?
Согласно абзацу “б” подпункта 6.3.3 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003 г. № 889-IV с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 889) налоговая социальная льгота не применяется в случае, если одновременно на протяжении налогового месяца, кроме заработной платы, студент получает стипендию, денежное или имущественное (вещевое) обеспечение, которое выплачивается из бюджета.
В соответствии с пп. 4.3.26 Закона № 889 сумма стипендии, выплаченной из бюджета, но не выше суммы, определенной пп. 6.5.1 Закона № 889, не включается в общий месячный или годовой налогооблагаемый доход. На данное время граница для применения налоговой социальной льготы составляет 740 грн.
Следовательно, учитывая вышеизложенное, у этого плательщика налога не может быть права на вторую налоговую социальную льготу, предусмотренную действующим законодательством.
Если студенту за его учебу не предусматривается выплата стипендии из бюджета, то на него ограничение, установленное в пп. 6.3.3 Закона № 889, не распространяется. Это значит, что к его доходам может применяться налоговая социальная льгота, размер которой установлен пп. 6.1.2 Закона № 889.
ООО уволило работников в связи с сокращением штата. При этом им начислено выходное месячное пособие. Просим объяснить, необходимо ли удерживать налог с доходов физических лиц при начислении указанного пособия?
Согласно пп. 4.2.1 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003 г. № 889-IV с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 889) в состав общего месячного налогооблагаемого дохода включаются доходы в виде заработной платы, другие выплаты и вознаграждения, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового или гражданско-правового договора.
В соответствии с пп. 4.3.1 Закона № 889 не являются объектом налогообложения только суммы компенсаций, которые получаются плательщиком налога соответственно из бюджетов, ПФУ и фондов общеобязательного социального страхования согласно закону.
Учитывая вышеизложенное, суммы выходного пособия подлежат конечному налогообложению при их начислении по ставке 15% согласно п. 7.1 ст. 7 Закона № 889.
Предприятие неработающим пенсионерам к праздникам оказывает благотворительную (материальную) помощь. Просим объяснить, необходимо ли удерживать налог с доходов физических лиц при выплате такой помощи и отражать ее в форме №1ДФ?
В соответствии с пп. ”и” п. 1.3 статьи 1 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003 г. № 889-IV с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 889) доходом физических лиц, с источником происхождения из Украины является любой доход, начисленный (выплаченный) на пользу плательщика налога на протяжении отчетного налогооблагаемого периода, в частности благотворительная, в том числе материальная, помощь.
Налогообложение нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной помощи, регулируется пп. 9.7.3 п. 9.7 статьи 9 Закона № 889. Согласно с этим подпунктом не подлежит включению в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, которая предоставляется:
1) резидентами - юридическими или физическими лицами;
2) в размере, который не превышает размер суммы предельного размера дохода, определенного согласно абз. 1 пп. 6.5.1 этого Закона, установленного на 1 января такого года;
3) при условии, что на такого плательщика налога распространяется право на получение налоговой социальной льготы согласно пп. 6.5.1 этого Закона.
Поскольку установленные Законом № 889 ограничения относительно получения налоговой социальной льготы касаются только размера заработной платы, то у неработающих пенсионеров, которые не получают заработную плату, независимо от того, осуществляется им выплата нецелевой благотворительной (материальной) помощи прежним работодателем или другим лицом - неработодателем, такая помощь не подлежит обложению налогом с доходов физических лиц в размере 740 грн. (на данное время) совокупно на год. Налогообложению у источника выплаты подлежит сумма превышения помощи над отмеченным размером по ставке 15%.
Данная позиция была изложена в Письме ГНА Украины от 28.02.2007 г. № 905/н/170715.
В соответствии со ст. 17 Закона № 889 лицом, ответственным за правильность начисления, удержания и перечисления в бюджет налога с доходов физических лиц, является налоговый агент (юридическое или физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности).
Таким образом, налог с доходов физических лиц с оказанной предприятием материальной помощи прежним работникам (в настоящее время неработающим пенсионерам) удерживается таким предприятием, если сумма такой помощи превышает 740 грн.
Пунктом 19.2 ст. 19 Закона № 889 определено, что лица, которые в соответствии с этим Законом имеют статус налоговых агентов, обязаны предоставлять в сроки, установленные законом для налогового квартала, если другое не определено нормами этого Закона, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (выплаченного) в интересах плательщиков налога, а также сумм удержанного с них налога налоговому органу по месту своего расположения (ф. № 1ДФ).
Следовательно, предприятию, выплаченную пенсионеру благотворительную (материальную) помощь необходимо отразить в налоговом расчете по форме № 1ДФ и подать ее в налоговый орган.
Анна Мудрик, старший
государственный налоговый инспектор
“Бухгалтерия. Налоги. Бизнес.” № 39, 12 октября – 18 октября 2007