ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ДЕПАРТАМЕНТ МАСОВО-РОЗ'ЯСНЮВАЛЬНОЇ РОБОТИ
ТА ЗВЕРНЕНЬ ГРОМАДЯН
ДЕПАРТАМЕНТ ОПОДАТКУВАННЯ ФІЗИЧНИХ ОСІБ
01.01.2008
Декларування доходів громадян
у запитаннях та відповідях, на допомогу
платникам податків
Головною ознакою процесу декларування цього року, як і в попередні, є спрямованість податкових органів на налагодження партнерських відносин з платниками податків, якісніше їх обслуговування, створення сприятливих умов громадянам, які виконують, як визначено ст. 67 Конституції України ( 254к/96-ВР ), громадянський обов'язок перед державою та суспільством стосовно подання декларацій про доходи за минулий рік та сплати податків.
Аналіз підсумків декларування доходів громадян за минулі роки свідчить про можливість організації кампанії декларування у цьому році на більш високому рівні, насамперед, за рахунок цілеспрямованої роботи податкових органів щодо підвищення якості обслуговування платників та забезпечення добровільності сплати податків.
Звертаємо увагу громадян на ті напрями, за якими органи державної податкової служби працюють сьогодні з метою надання їм дієвої допомоги при декларуванні доходів, отриманих у 2007 році.
Для інформованості громадян у ЗМІ активно публікуються роз'яснення з питань декларування та проводяться виступи керівних працівників та провідних фахівців податкових органів, в усіх регіонах вже проводяться семінари для громадян.
На офіційному веб-сайті ДПА України та веб-сайтах регіональних державних податкових адміністрацій в електронній мережі Інтернет розміщено усі необхідні громадянину законодавчі та нормативні документи, форма річної декларації та консультації з питань декларування доходів.
Крім того, кожний громадянин до 1 березня 2008 року має право письмово звернутися із запитом до податкового органу за місцем проживання з проханням заповнити його річну податкову декларацію , а податковий орган зобов'язаний надати безоплатні послуги з такого заповнення. Ця суттєва допомога громадянам передбачена Законом України "Про податок з доходів фізичних осіб" ( 889-15 ).
Бланк декларації, як і необхідну консультацію з його заповнення, можна також безкоштовно отримати в податковому органі за місцем проживання. Для того, щоб громадяни могли у зручний для них час звернутися до податкових органів за допомогою щодо заповнення декларації або подати вже складену декларацію про доходи, запроваджено спеціальний режим роботи податкових органів, що дасть змогу громадянам витратити мінімум часу на декларування отриманих ними доходів.
У пригоді громадянам стануть також брошури, пам'ятки, буклети, листівки з питань порядку подання річних декларацій, які вже у достатній кількості надруковані та розповсюджуються у податкових органах місцевого рівня.
Податкові органи потурбувалися і про переорієнтацію у цей період телефонних довідково-інформаційних служб, які працюють у кожній області, на попит громадян, які заповнюють декларації. У цей період служби укріплено фахівцями саме з цього питання.
І останнє. За повідомленням регіональних податкових органів на час проведення кампанії з декларування забезпечено роботу майже 3 тисяч консультаційних пунктів, які працюють у зручних для громадян місцях, а саме: супермаркетах, кінотеатрах, клубах, ринках тощо.
Отже, Державна податкова адміністрація України забезпечила створення сприятливих умов громадянам, які відвідують сьогодні податкові органи з метою подання декларацій про доходи за минулий рік та сплати податків.
Сподіваємося, що громадяни також поважно ставитимуться до Закону ( 889-15 ) і своєчасно виконають свій конституційний обов'язок перед державою.
Департамент масово-роз'яснювальної
роботи та звернень громадян Державної
податкової адміністрації України
Якими нормативно-правовими актами
слід керуватися при поданні декларації
про отримані доходи
1. Закон України від 22 травня 2003 року N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон).
2. Декрет Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 року N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян" (розділ IV).
3. Наказ ДПА України від 21.04.93 N 12 "Про затвердження Інструкції "Про прибутковий податок з громадян" (зі змінами та доповненнями), зареєстрований у Міністерстві юстиції України 09.06.93 за N 64.
4. Наказ ДПА України від 22.09.2003 N 442 "Про затвердження Інструкції про податковий кредит", зареєстрований у Міністерстві юстиції України 01.10.2003 за N 879/8200.
Хто подає річну декларацію
Річна декларація про майновий стан і доходи (податкова декларація) подається платником податку, який:
а) зобов'язаний подавати таку декларацію згідно з нормами Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" ( 889-15 );
б) має право подати таку декларацію для отримання податкового кредиту.
Згідно з Законом ( 889-15 ) обов'язок подання декларації у платника податку з доходів фізичних осіб виникає у разі отримання ним протягом звітного року окремих видів оподатковуваних доходів (прибутків):
- з яких при їх нарахуванні чи виплаті податок не утримувався (пп. 8.1.3 ст. 8 Закону) ( 889-15 ).
Якщо окремі види оподатковуваних доходів не підлягають оподаткуванню при їх нарахуванні чи виплаті, то платник податку зобов'язаний самостійно включити суму таких доходів до складу загального річного оподатковуваного доходу та подати річну податкову декларацію;
- у разі отримання доходів від особи, яка не є податковим агентом (пп. 8.2.1 та пп. 8.2.2 ст. 8 Закону) ( 889-15 ).
Платник податку, котрий отримує доходи, нараховані особою, яка не є податковим агентом, зобов'язаний включити суму таких доходів до складу загального річного оподатковуваного доходу та подати річну декларацію.
При цьому особою, яка не є податковим агентом, вважається нерезидент або фізична особа, яка не має статусу суб'єкта підприємницької діяльності, або не є особою, яка здійснює незалежну професійну діяльність;
- у разі отримання іноземних доходів (пп. 9.9.1 ст. 9 Закону) ( 889-15 ).
Якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, то сума такого доходу включається до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку - їх отримувача, який зобов'язаний подати річну податкову декларацію.
Обов'язок платника податку з подання декларації вважається виконаним, якщо він отримував доходи виключно від податкових агентів, зобов'язаних подавати звітність з цього податку у встановленому порядку.
У який термін слід подавати декларацію
Декларація подається до 1 квітня 2008 року до державної податкової інспекції за місцем проживання.
Декларацію громадянин може подати до податкового органу особисто (тоді датою подання вважається дата її реєстрації) або надіслати поштою (тоді датою її подання вважатиметься дата здійснення поштового відправлення, зазначена на штампі відділення зв'язку).
Хто звільняється від подання декларації
Платники податку звільняються від обов'язку подання декларації незалежно від видів та сум отриманих доходів, якщо вони:
- є неповнолітніми або недієздатними особами і при цьому перебувають на повному утриманні інших осіб та/або держави станом на кінець звітного податкового року;
- перебувають під арештом або є затриманими чи засудженими до позбавлення волі, перебувають у полоні або ув'язненні на території інших держав станом на кінець граничного строку подання декларації;
- перебувають у розшуку станом на кінець звітного податкового року;
- перебувають на строковій військовій службі станом на кінець звітного податкового року;
- в інших випадках, визначених Законом України "Про податок з доходів фізичних осіб" ( 889-15 ).
Яка форма річної податкової декларації
З метою виконання вимог Закону ( 889-15 ) щодо декларування та недопущення виникнення напруги у суспільстві з причин унеможливлення виконання громадянами свого конституційного обов'язку щодо декларування доходів, до затвердження нової форми річної декларації про майновий стан і доходи, передбаченої Законом, як виняток, і у 2008 році допускається використання (заповнення та подання платниками податку) бланку декларації (Додаток N 1 до Інструкції про прибутковий податок з громадян, затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції України від 21 квітня 1993 року N 12 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 9 червня 1993 року за N 64, із змінами і доповненнями).
Органи державної податкової служби на місцях забезпечують платників податку безоплатно бланками декларації, формами переліку сум витрат та розрахунку сум податку з доходів фізичних осіб.
Які доходи підлягають обов'язковому
декларуванню
Платник податку з доходів фізичних осіб зобов'язаний подати річну декларацію, якщо протягом 2007 року він отримував такі доходи:
- сума (вартість) подарунків у межах, що підлягають оподаткуванню;
- дохід у вигляді вартості успадкованого майна, у межах, що підлягає оподаткуванню;
- оподатковуваний дохід (прибуток), не включений до розрахунку загальних оподатковуваних доходів попередніх податкових періодів та самостійно виявлений у звітному періоді платником податку або нарахований податковим органом;
- кошти або майно (немайнові активи), отримані платником податку як хабар, викрадені чи знайдені як скарб, не зданий державі згідно із законом;
- якщо внаслідок проведення остаточного розрахунку з платником податку, який припиняє трудові відносини з працедавцем, виникає сума недоплати, що перевищує суму оподатковуваного доходу платника податку за останній звітний період, то непогашена частина такої недоплати включається до складу податкового зобов'язання платника податку за наслідками звітного податкового року;
- якщо внаслідок проведення остаточного розрахунку з платником податку, який припиняє трудові відносини з працедавцем, виникає сума переплати, що перевищує суму податкового зобов'язання, нарахованого за останній звітний період;
- дохід, отриманий орендодавцем при наданні нерухомості в оренду, якщо орендар є фізичною особою, яка не є суб'єктом підприємницької діяльності;
- дохід, отриманий платником податку протягом звітного податкового року від продажу інвестиційних активів;
- при отриманні нецільової благодійної допомоги від благодійника - фізичної особи;
- цільова благодійна допомога, яка надається резидентами - юридичними або фізичними особами у будь-якій сумі (вартості) закладу охорони здоров'я для компенсації вартості платних послуг з окремих видів лікування платника податку або члена його сім'ї першого ступеня споріднення, у тому числі для придбання ліків (донорських компонентів, протезно-ортопедичних пристосувань) у розмірах, що не покриваються виплатами з фонду загальнообов'язкового медичного страхування, крім витрат на косметичне лікування або косметичну хірургію (включаючи косметичне протезування, не пов'язане з медичними показаннями), водолікування та геліотерапію, не пов'язані з хронічними захворюваннями, лікування та протезування зубів з використанням дорогоцінних металів, гальванопластики та порцеляни, аборти (крім абортів, які проводяться за медичними показаннями, або якщо вагітність стала наслідком зґвалтування), операції з переміни статі; лікування венеричних захворювань (крім СНІДу та венеричних захворювань, причиною яких стало нестатеве зараження або зґвалтування), лікування тютюнової чи алкогольної залежності; клонування людини або її органів, придбання ліків, медичних засобів та пристосувань, які не підпадають під перелік життєво необхідних, встановлений Кабінетом Міністрів; та платнику податку який здійснює наукове дослідження або розробку, для відшкодування вартості обладнання, матеріалів, інших витрат (крім виплат заробітної плати, додаткових благ, інших особистих витрат) у разі, коли після завершення таких робіт у набувача такої допомоги залишаються об'єкти власності, надані благодійною організацією;
- сума цільової благодійної допомоги у вигляді коштів, якщо така цільова благодійна допомога не використовується її набувачем протягом встановленого строку та не повертається благодійнику до його закінчення;
- іноземні доходи, тобто дохід, відмінний від доходу з джерелом його походження з території України;
- невикористана сума страхового відшкодування, якщо платник податку, який отримав таке страхове відшкодування, не здійснює заміну (відновлення) застрахованого майна протягом встановлених строків;
- платники податку - резиденти, які виїжджають за кордон на постійне місце проживання.
Ким заповнюється декларація
Декларація заповнюється платником податку самостійно або іншою особою, нотаріально уповноваженою таким платником податку здійснювати таке заповнення.
У разі коли уповноважена платником податку особа заповнює декларацію за винагороду або зобов'язана здійснювати таке заповнення згідно з нормами цього пункту, то:
а) така уповноважена особа несе відповідальність за порушення порядку заповнення та/або подання такої декларації на рівні відповідальності, визначеної законом для платника податку, а такий платник податку звільняється від зазначеної відповідальності;
б) зобов'язання щодо заповнення та подання декларації від імені платника податку покладаються на таких інших, ніж платник податку, осіб:
на опікуна або піклувальника - щодо доходів, отриманих неповнолітньою або недієздатною особою;
на спадкоємців (розпорядників майна, державних виконавців) - щодо доходів, отриманих протягом звітного податкового року платником податку, який помер;
на державного виконавця, уповноваженого здійснювати заходи щодо забезпечення майнових претензій кредиторів платника податку, об'явленого в установленому порядку банкрутом.
У разі заповнення декларації іншою особою така декларація має містити інформацію про таку іншу особу на рівні інформації про платника податку.
Перевірка достовірності даних, визначених у деклараціях, здійснюється у порядку, встановленому законодавством.
Як отримати консультацію з питань
декларування доходів громадян
Такі послуги громадяни можуть отримати, звернувшись до фахівців органу державної податкової служби за місцем проживання особисто, письмово, за телефоном або у спеціально створених консультаційних пунктах.
Які витрати включаються до складу
податкового кредиту
Податковий кредит - це сума (вартість) витрат, понесених платником податку - резидентом у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом звітного року (крім витрат на сплату податку на додану вартість та акцизного збору), на суму яких дозволяється зменшення суми його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року.
До складу податкового кредиту включаються фактично понесені витрати протягом 2007 року (підтверджені документально), а саме:
- частина суми процентів за іпотечним кредитом; - сума коштів або вартість майна, переданих громадянином у вигляді пожертвувань або благодійних внесків неприбутковим організаціям;
- сума коштів, сплачена закладам освіти за навчання як самого громадянина так і члена його сім'ї першого ступеня споріднення (не більше 740 грн. у розрахунку на кожний повний або неповний місяць навчання у 2007 році);
- сума, сплачена за власний рахунок, страхових внесків, страхових премій та пенсійних внесків страховику-резиденту, недержавному пенсійному фонду, установі банку за договорами довгострокового страхування життя, недержавного пенсійного забезпечення, за пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом, а також внесків на банківський пенсійний депозитний рахунок, на пенсійні вклади як самого громадянина (не більше 740 грн. у розрахунку за кожний місяць) так і члена його сім'ї першого ступеня споріднення (не більше 370 грн.);
- суми витрат із штучного запліднення;
- оплата вартості державних послуг, пов'язаних з усиновленням дитини.
Як вирахувати податковий кредит
Порядок нарахування платником податку податкового кредиту для повернення надміру сплаченого податку, обов'язки платника податку та відповідальність, у тому числі податкових органів, за неповне або несвоєчасне повернення платнику сум надміру сплаченого податку викладено в Інструкції про податковий кредит, затвердженій наказом ДПА України від 22.09.2003 N 442 та зареєстрованій в Мін'юсті 01.10.2003 за N 879/8200.
Які є обмеження щодо отримання
податкового кредиту
Законом встановлено обмеження права на нарахування податкового кредиту, а саме: податковий кредит може бути нарахований виключно резидентом, що має індивідуальний ідентифікаційний номер, і загальна сума нарахованого податкового кредиту не може перевищувати суми загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом звітного року як заробітна плата (п. 5.4 ст. 5 Закону) ( 889-15 ).
Якщо сума нарахованого платником податку податкового кредиту перевищує суму загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом звітного року як заробітна плата, податковий кредит надається такому платнику податку в розмірі суми загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом звітного податкового року як заробітна плата.
Тобто податковий кредит нараховується тільки в межах розміру заробітної плати, одержаної протягом звітного 2007 року. Інші суми доходів (прибутків), одержаних платником податку, в розрахунок для визначення суми податку, що підлягає поверненню у зв'язку з наданням податкового кредиту, не приймаються.
Якщо платник податку не скористався правом на нарахування податкового кредиту за наслідками звітного податкового року, то таке право на наступні податкові роки не переноситься.
Який порядок заповнення річної
декларації про доходи
Розглянемо порядок заповнення Декларації про доходи за формою N 1.
У розділі 1 Декларації мають міститися відомості про громадянина, який подає Декларацію (прізвище, ім'я, по батькові, ідентифікаційний номер, місце проживання, телефон), та/або уповноважену особу та про певні доходи, одержані цим громадянином протягом 2007 року, про суми витрат, передбачених законодавством, а також суми утриманого податку з доходів фізичних осіб (за текстом - ПДФО) за місцем одержання доходу або сплаченого авансом за розрахунками органів державної податкової служби.
При реалізації права на податковий кредит у п. 1.1 розділу 1 Декларації зазначаються:
- місце основної роботи, де зберігається трудова книжка громадянина (повне найменування та код за ЄДРПОУ юридичної особи або прізвище, ім'я, по батькові та (або) ідентифікаційний номер фізичної особи - суб'єкта підприємницької діяльності);
- відомості про доходи, одержані за місцем основної роботи, період, протягом якого вони отримувалися, та суми утриманого з цих доходів ПДФО,
Доходами громадянина, одержаними за місцем основної роботи, вважаються доходи, одержані від підприємств, установ, організацій всіх форм власності, а також від фізичних осіб суб'єктів підприємницької діяльності, з якими громадянин має трудові відносини, оформлені веденням трудової книжки і здійсненням відрахувань до Фонду соціального страхування.
До доходів громадян, одержаних за місцем основної роботи, прирівнюють доходи, отримані за місцем служби, навчання.
Для заповнення п. 1.1 необхідно одержати в бухгалтерії підприємства за місцем основної роботи довідку про суму нарахованого доходу та утриманого податку, яку бухгалтерія цього підприємства зобов'язана видати на вимогу працівника. Аналогічна довідка видається на вимогу працівника, який працює у фізичної особи - суб'єкта підприємницької діяльності як за місцем основної роботи.
Громадянам, які протягом 2007 року змінювали місце основної роботи, потрібно одержати зазначену довідку з усіх підприємств (від фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності), де вони працювали протягом 2007 року як за місцем основної роботи.
У першій колонці таблиці, яку містить п. 1.1 Декларації, зазначають повні назви підприємства, установи, організації та їхні коди за ЄДРПОУ або фізичну особу - суб'єкта підприємницької діяльності та її ідентифікаційний номер, з якими укладено трудовий договір на використання праці громадянина в 2007 році, а також їхні поштові адреси. Якщо протягом року було декілька місць основної роботи, то у першій колонці перелічуються всі.
У третій колонці таблиці цього пункту зазначають суму нарахованого працівникові в 2007 році оподатковуваного доходу на конкретному підприємстві, в установі, організації, у фізичної особи - суб'єкта підприємницької діяльності. До загального річного оподатковуваного доходу включають доходи, одержані як у грошовій, так і в натуральній формах.
У четвертій колонці зазначають суму утриманого ПДФО з доходів, зазначених у третій колонці, за даними проведеного підприємством, установою, організацією, фізичною особою - суб'єктом підприємницької діяльності річного перерахунку загального річного оподатковуваного доходу працівника.
У таблиці п. 1.2 розділу 1 Декларації відображають доходи, одержані від приватної нотаріальної, адвокатської та іншої незалежної професійної діяльності, а також доходи, одержані не від податкових агентів (доходи у вигляді перевищення суми благодійної допомоги над встановленим законодавством розміром, що не перевищує суми, яка дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, встановленого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн. (в 2007 році ця сума становила 740 грн.), призів, подарунків, виграшів в казино, спадщини, інвестиційних прибутків) і суми утриманого з цих доходів ПДФО.
У першій колонці цієї таблиці зазначають повні назви підприємства, установи, організації, їхні поштові адреси та коди за ЄДРПОУ. Якщо доходи одержано від фізичної особи - суб'єкта підприємницької діяльності, зазначають її прізвище, ім'я, по батькові, місце здійснення діяльності, її ідентифікаційний номер (якщо від фізичної особи - її П.І.Б.) та документи, на підставі яких одержано дохід, наприклад, договір дарування, свідоцтво про право на спадщину, договір купівлі-продажу інвестиційних активів тощо. У третій колонці - нараховану суму такого доходу, а в четвертій - ПДФО, який було утримано з цього доходу, в разі його утримання.
У таблиці п. 1.3 розділу 1 Декларації зазначають доходи, одержані від підприємницької діяльності.
У таблиці п. 1.4 розділу 1 Декларації зазначають доходи, одержані під час перебування громадян за кордоном, або доходи, які надійшли з іноземних держав.
У першій колонці цієї таблиці зазначають назву країни, у якій або з якої одержано дохід, а також місто та назву організації, що його виплатила; у другій - місяць, у якому одержано дохід, а в третій - суму доходу у валюті його одержання (євро, долар, ліра тощо).
Доходи, одержані в іноземній валюті, перераховують у валюту України за курсом Нацбанку України, встановленим на дату одержання доходу. Суму перерахованого у валюту України доходу зазначають у четвертій колонці цієї таблиці.
Для отримання права на зменшення суми податкового зобов'язання на суму податку, сплаченого за межами України, платник податку зобов'язаний отримати від державного органу країни, в якій сплачено такий дохід, уповноваженого стягувати такий податок, довідку про суму стягнутого податку, а також про базу його нарахування. Така довідка має бути легалізована консульською установою України у відповідній країні.
Сума податку з іноземного доходу платника податку - резидента, сплаченого за кордоном України, не може перевищувати суму податку, розраховану на базі загального річного оподатковуваного доходу такого платника податку.
У разі якщо платник має зазначене письмове підтвердження факту сплати (утримання) податку з доходів, зазначених у третій колонці, у п'ятій колонці зазначають суму сплаченого (утриманого) податку у валюті одержання доходу. Про подання письмового підтвердження сплати податку в іншій країні робиться відповідний запис після таблиці.
У шостій колонці зазначають еквівалент податку, зазначеного в п'ятій колонці, обчислений у гривнях за курсом Нацбанку України, встановленим на дату одержання доходу в іноземній валюті.
Розділ 2 Декларації не заповнюється.
У розділі 3 Декларації зазначають оподатковуваний дохід, з якого слід сплатити ПДФО за 2007 рік, а фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності зазначає ще й очікуваний дохід, який вона планує отримати наступного року.
Відомості про власне рухоме або нерухоме майно, земельну ділянку (зокрема, про майно та земельні ділянки, що знаходяться за межами України) громадянин має зазначити в розділі 4 Декларації.
Підставою для заповнення цього розділу є документи, що свідчать про право власності або право на користування земельною ділянкою, право на земельну частку (пай) (наприклад, свідоцтво на право власності, технічний паспорт, державний акт на право власності або користування земельною ділянкою, сертифікат на земельну частку (пай) тощо).
Правильність зазначених у Декларації відомостей громадянин підтверджує своїм підписом та ставить дату заповнення Декларації.
Як сплачуються та повертаються
суми податку за результатами
поданої річної декларації
Перевірка достовірності даних, зазначених у деклараціях, здійснюється в порядку, встановленому законодавством.
Сума податкових зобов'язань, донарахована податковим органом, підлягає сплаті до відповідного бюджету у строки, встановлені законом (протягом 30 календарних днів від дня отримання податкового повідомлення про таке нарахування).
Сума коштів, яка підлягає поверненню платнику податку, зараховується на його банківський рахунок, відкритий у будь-якому комерційному банку, або надсилається поштовим переказом на адресу, зазначену в декларації, протягом 60 календарних днів від дня отримання такої декларації.
Довідкова інформація щодо визначення
податку з доходів фізичних осіб
та податкової соціальної пільги
у 2007 році
- При нарахуванні платнику податку доходів у вигляді заробітної плати об'єкт оподаткування визначається як нарахована сума такої заробітної плати, зменшена на суму внесків (які згідно із законом справляються за рахунок доходу такої найманої особи) до Пенсійного фонду, Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття. Сума заробітної плати, що залишилась після виключення з неї сум, що сплачуються до зазначених соціальних фондів, зменшується на суму податкової соціальної пільги. Після цього із залишку заробітної плати утримується податок з доходів фізичних осіб за ставкою 15%.
- Граничний розмір доходу для будь-якого платника, що давав право на одержання у 2007 році податкової соціальної пільги, становив 740 грн. Виключення становили особи (один з батьків, перелічених у частинах "а", "б" та "в" пп. 6.1.2 п. 6.1 ст. 6 Закону) ( 889-15 ), для яких граничний розмір такої заробітної плати визначається кратно кількості дітей (740 грн. х кількість дітей).
- Розмір мінімальної заробітної плати - 400 грн. на місяць.
- Розмір податкової соціальної пільги у 2007 році становив:
1) для осіб, зазначених у пп. 6.1.1 п. 6.1 ст. 6 Закону ( 889-15 ), - 200 грн. на місяць;
2) для осіб, зазначених у пп. 6.1.2 п. 6.1 ст. 6 Закону ( 889-15 ), - 300 грн. на місяць, за виключенням осіб, зазначених у частинах "а", "б" та "в" цього підпункту, для яких цей розмір розраховується згідно із пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закону ( 889-15 ) (300 грн. у розрахунку на кожну дитину + 200 грн. - безпосередньо на платника податку);
3) для осіб, зазначених у пп. 6.1.3 п. 6.1 ст. 6 Закону ( 889-15 ), - 400 грн. на місяць.
ЗРАЗОК
Форма N 1
Державній податковій інспекції по вхідний N __________________
_________________________________ за алфавітом N _____________
(назва інспекції)
ДЕКЛАРАЦІЯ
про доходи, одержані
з 1 січня по 31 грудня 2007 року
або за інший період звітного року
РОЗДІЛ I Ідентифікаційний номер: 3132205432
Повідомляю, що я Ткаченко Сергій Сергійович (прізвище, ім'я,
по батькові)
проживаю за адресою м. Київ, вул. Артема, буд. 18, кв. 142
Телефони: квартирний 460-34-09, службовий 215-46-33
одержав у 2007 році такі доходи:
1.1. Доходи, одержані мною ЗА МІСЦЕМ ОСНОВНОЇ РОБОТИ
(заробітна плата, дивіденди, премії, інші грошові та натуральні
виплати, винагороди, доходи від роботи за сумісництвом, за
договорами цивільно-правового характеру, авторські винагороди, а
також доходи від виконання разових та інших робіт):
------------------------------------------------------------------
|Місце основної роботи, | За який час | Сума | Сума |
|де зберігається трудова|одержано дохід |нарахованого|утриманого |
| книжка (повне |з 01.01.2007 по| доходу | податку |
| найменування та код | 31.12.2007 | (грн.) | (грн.) |
| юридичної особи за | | | |
| ЄДРПОУ або | | | |
|ідентифікаційний номер | | | |
| фізичної особи) | | | |
|-----------------------+---------------+------------+-----------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|-----------------------+---------------+------------+-----------|
| ТОВ "Надія" |січень-грудень | 10 000 | 900 |
|-----------------------+---------------+------------+-----------|
| Код ЄДРПОУ 47582031 | | | |
|-----------------------+---------------+------------+-----------|
| | | | |
|-----------------------+---------------+------------+-----------|
| | | | |
|-----------------------+---------------+------------+-----------|
| | | | |
|-----------------------+---------------+------------+-----------|
| | | | |
|-----------------------+---------------+------------+-----------|
| | | | |
|-----------------------+---------------+------------+-----------|
| | | | |
|-----------------------+---------------+------------+-----------|
| | | | |
|-----------------------+---------------+------------+-----------|
| Всього | (*) | 10 000 | 900(*) |
------------------------------------------------------------------
______________
(*) - За даними форми 1ДФ сплачено податку 800 грн.
1.2. Доходи, одержані мною в інших місцях НЕ ЗА МІСЦЕМ
ОСНОВНОЇ РОБОТИ (за виконання робіт за сумісництвом, за договорами
цивільно-правового характеру, за виконання разових та інших робіт,
дивіденди, авторські винагороди):
------------------------------------------------------------------
|Де одержано доходи і за| За який час | Сума | Сума |
| що (підприємство або |одержано дохід |нарахованого|утриманого |
|особа, зареєстрована як|з 01.01.2007 по| доходу | податку |
| підприємець, та код | 31.12.2007 | (грн.) | (грн.) |
| юридичної особи за | | | |
| ЄДРПОУ або | | | |
|ідентифікаційний номер | | | |
| фізичної особи) | | | |
|-----------------------+---------------+------------+-----------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|-----------------------+---------------+------------+-----------|
|ПП "Апекс" Код ЄДРПОУ |З 01.01.2007 по| 5000 | 200 |
|13578640 | 01.07.2007 | | |
|-----------------------+---------------+------------+-----------|
| | | | |
|-----------------------+---------------+------------+-----------|
| Всього | (*) | 5000 | 200 |
------------------------------------------------------------------
1.3. Доходи, одержані мною від ПІДПРИЄМНИЦЬКОЇ, приватної
нотаріальної, адвокатської та іншої незалежної професійної
діяльності та інші доходи, оподаткування яких проводять податкові
органи (здавання в оренду приміщень, майна та ін.):
------------------------------------------------------------------
|Види діяльності | Сума | Витрати, |Сума чистого| Сума |
| за кодом КВЕД, |одержаного|пов'язані з| доходу | податку, |
| за здійснення | валового | одержанням| (грн.) |сплаченого |
| яких одержано | доходу | доходу | |авансом та |
| дохід | (грн.) | (грн.) | |утриманого |
| | | | |підприємст-|
| | | | |вами (грн.)|
|----------------+----------+-----------+------------+-----------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|----------------+----------+-----------+------------+-----------|
| Не отримував | | | | |
|----------------+----------+-----------+------------+-----------|
| | | | | |
|----------------+----------+-----------+------------+-----------|
| | | | | |
|----------------+----------+-----------+------------+-----------|
| | | | | |
|----------------+----------+-----------+------------+-----------|
| | | | | |
|----------------+----------+-----------+------------+-----------|
| | | | | |
|----------------+----------+-----------+------------+-----------|
| | | | | |
|----------------+----------+-----------+------------+-----------|
| Всього | | | | |
------------------------------------------------------------------
1.4. Доходи, які були мною одержані за кордоном або з
іноземних держав:
-------------------------------------------------------------------
|Назва країни, в|Місяць, в| Сума одержаного | Сума податку, |
| якій або із | якому | доходу | яка сплачена |
| якої одержано |одержано | | (утримана |
| доход (місто, | дохід | | за кордоном) |
| назва | |--------------------+------------------|
| організації, | | В інозем. |В укр. |В інозем. |В укр. |
| яка виплатила | | валюті | грн. | валюті | грн. |
| доход) | | | | | |
|---------------+---------+------------+-------+----------+-------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|---------------+---------+------------+-------+----------+-------|
| Росія, | Серпень |15 000 руб. | 833 |1100 руб. | 61 |
| м. Москва | | | | | |
|---------------+---------+------------+-------+----------+-------|
| ПП "Схід" | | | | | |
|---------------+---------+------------+-------+----------+-------|
| | | | | | |
|---------------+---------+------------+-------+----------+-------|
| | | | | | |
|---------------+---------+------------+-------+----------+-------|
| | | | | | |
|---------------+---------+------------+-------+----------+-------|
| | | | | | |
|---------------+---------+------------+-------+----------+-------|
| Всього | |15 000 руб. | 833 |1100 руб. | 61 |
-------------------------------------------------------------------
З метою усунення подвійного оподаткування ПОДАЮ висновок про
сплату податку в ______________ (назва країни), стверджений
податковим органом цієї країни.
РОЗДІЛ 2
Повідомляю, що відповідно до чинного законодавства я маю
право на такі пільги по прибутковому податку:
2.1. На виключення п'яти (десяти, п'ятнадцяти)
неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за ____ місяців в
сумі ________ грн.
Підстава для виключення _____________________________________
2.2. На зменшення сукупного доходу на дітей віком до 16 років
за ____ місяців в сумі _________ грн.
Відомості про дітей віком до 16 років:
------------------------------------------------------------------
| N | Прізвище, ім'я | Рік і місяць |
| | | народження |
|------+------------------------------------+--------------------|
| | | |
|------+------------------------------------+--------------------|
| | | |
|------+------------------------------------+--------------------|
| | | |
|------+------------------------------------+--------------------|
| | | |
|------+------------------------------------+--------------------|
| | | |
------------------------------------------------------------------
2.3. На виключення доходів, направлених мною у джерела їх
одержання на придбання акцій та інвестованих на реконструкцію і
розширення виробництва суб'єктів підприємницької діяльності, в
загальній сумі _______ грн. Відповідні підтвердження додаються.
2.4. На виключення сум, які не перевищують чотири відсотки
сукупного оподатковуваного доходу за звітний рік, направлених мною
до благодійних установ та організацій грн. Документи, що
стверджують ці витрати, додаються.
2.5. На виключення сум, перерахованих мною коштів на пенсійні
рахунки в уповноважених холдинговою компанією "Київміськбуд"
банках на загальну суму ________ грн. Документи, що стверджують ці
витрати, додаються.
РОЗДІЛ 3
3.1. З урахуванням наведених вище даних вважаю, що мій доход,
з якого необхідно сплатити прибутковий податок за 2007 рік,
становить 15 833 гривень.
3.2. Одночасно повідомляю, що в наступному 2008 році я
передбачаю одержати сукупний оподатковуваний
доход ________ гривень.
РОЗДІЛ 4
ВІДОМОСТІ ПРО ВЛАСНІСТЬ ТА ЗЕМЕЛЬНІ ДІЛЯНКИ
------------------------------------------------------------------
| Перелік | Місце знаходження | Вартість за | Площа |
| власності | | даними | виділеної |
| | |інвентарбюро | земельної |
| | | (грн.) | ділянки (в |
| | | |кв. метрах) |
|------------+------------------------+-------------+------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|------------+------------------------+-------------+------------|
| 1. Жилий | - | | |
| будинок | | | |
|------------+------------------------+-------------+------------|
| 2. Власна |м. Київ, вул. Артема, | 205 000,00 | |
| квартира |б 18, кв. 142 | | |
|------------+------------------------+-------------+------------|
| 3. Дачний | С.Петровське | 56 000,00 | |
| будинок | | | |
|------------+------------------------+-------------+------------|
|4. Земельні | С.Петровське | * | 2000,00 |
| ділянки | | | |
------------------------------------------------------------------
5. Транспортні засоби (легкові, вантажні автомобілі,
мотоцикли, моторні човни):
Марка Chevrolet Модель Aveo Потужність двигуна 1498 кв.см
Правильність зазначених у цій декларації відомостей
СТВЕРДЖУЮ Ткаченко С.С. 22.02.2008 р.
(підпис, дата)
ЗРАЗОК
Додаток N 1
ПЕРЕЛІК
сум витрат, що включаються
до складу податкового кредиту згідно
із статтею 5 Закону України "Про податок
з доходів фізичних осіб" (до декларації
про доходи, одержані з 1 січня
по 31 грудня 2007 року)
( 889-15 )
Прізвище, ім'я, по батькові фізичної
особи - платника податку:
Ткаченко С.С.
Ідентифікаційний номер платника податку: 3132205432
Резидентство: резидент ________________________
------------------------------------------------------------------
|Витрати, фактично понесені платником| Код | Реквізити | Сума |
| податку протягом 2007 року |рядка |документів,| (грн.) |
| | | які підт- | |
| | | верджують | |
| | | витрати | |
|------------------------------------+------+-----------+--------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|------------------------------------+------+-----------+--------|
|Сума коштів або вартість майна, | 01 | | 500 |
|переданих платником податку у | | | |
|вигляді пожертвувань або благодійних| | | |
|внесків неприбутковим організаціям, | | | |
|зареєстрованим в Україні у розмірі, | | | |
|що перевищує два відсотки, але не є | | | |
|більшим п'яти відсотків від суми | | | |
|його загального оподатковуваного | | | |
|доходу, отриманого протягом звітного| | | |
|податкового року | | | |
|------------------------------------+------+-----------+--------|
|Сума коштів, сплачених платником | 02 | | 6000 |
|податку на користь закладів освіти | | | |
|для компенсації вартості середньої | | | |
|професійної або вищої форми навчання| | | |
|такого платника податку, іншого | | | |
|члена його сім'ї першого ступеня | | | |
|споріднення, але не більше суми, | | | |
|розмір якої не перевищує суми | | | |
|місячного мінімального прожиткового | | | |
|рівня для працездатної особи, | | | |
|встановленого на 1 січня звітного | | | |
|податкового року, помноженої на 1,4 | | | |
|та округленої до найближчих | | | |
|10 гривень, у розрахунку за кожний | | | |
|повний або неповний місяць навчання | | | |
|протягом звітного податкового року. | | | |
|У 2007 році цей розмір становив | | | |
|740 грн. на місяць (525 грн. х 1,4) | | | |
|------------------------------------+------+-----------+--------|
|Сума витрат платника податку на | 03 | | 7000 |
|сплату за власний рахунок страхових | | | |
|внесків, страхових премій та | | | |
|пенсійних внесків | | | |
|страховику-резиденту, недержавному | | | |
|пенсійному фонду, установі банку за | | | |
|договорами довгострокового | | | |
|страхування життя, недержавного | | | |
|пенсійного забезпечення, за | | | |
|пенсійним контрактом з недержавним | | | |
|пенсійним фондом, а також внесків на| | | |
|банківський пенсійний депозитний | | | |
|рахунок, на пенсійні вклади як | | | |
|такого платника податку, так і | | | |
|членів його сім'ї першого ступеня | | | |
|споріднення, яка не перевищує (у | | | |
|розрахунку за кожний з повних чи | | | |
|неповних місяців звітного | | | |
|податкового року, протягом яких діяв| | | |
|договір страхування): | | | |
|а) при страхуванні платника податку | | | |
|або за пенсійним контрактом з | | | |
|недержавним пенсійним фондом | | | |
|платника податку або на | | | |
|банківський пенсійний | | | |
|депозитний рахунок чи за їх | | | |
|сукупністю - суму, визначену у | | | |
|розмірі, що не перевищує суми | | | |
|місячного мінімального прожиткового | | | |
|рівня для працездатної особи, | | | |
|встановленого на 1 січня звітного | | | |
|податкового року, помноженої на 1,4 | | | |
|та округленої до найближчих | | | |
|10 гривень, у розрахунку за кожний з| | | |
|повних чи неповних місяців звітного | | | |
|податкового року, протягом яких діяв| | | |
|договір страхування. У 2007 році цей| | | |
|розмір становив 740 грн. на місяць | | | |
|(525 грн. х 1,4); | | | |
|б) при страхуванні члена сім'ї | | | |
|платника податку першого | | | |
|ступеня споріднення або за пенсійним| | | |
|контрактом з недержавним пенсійним | | | |
|фондом або на банківський пенсійний | | | |
|депозитний рахунок на користь такого| | | |
|члена сім'ї чи за їх сукупністю - | | | |
|50 відсотків суми, визначеної у | | | |
|підпункті а) у розрахунку на кожного| | | |
|застрахованого члена сім'ї (у | | | |
|2007 році - 370 грн.) | | | |
|------------------------------------+------+-----------+--------|
|Суми витрат платника податку із: | 04 | Х | |
|(р. 04.1 + 04.2) | | | |
|------------------------------------+------+-----------+--------|
|штучного запліднення незалежно від | 04.1 | | |
|того, перебуває він у відносинах | | | |
|шлюбу з донором чи ні | | | |
|------------------------------------+------+-----------+--------|
|Оплати вартості державних послуг, | 04.2 | | |
|включаючи сплату державного мита, | | | |
|пов'язаних з усиновленням дитини | | | |
|------------------------------------+------+-----------+--------|
|Частину суми процентів за іпотечним | 05 | | 0 |
|кредитом, сплачених платником | | | |
|податку, яка розраховується за | | | |
|правилами, визначеними згідно із | | | |
|статтею 10 Закону 889 ( 889-15 ) | | | |
|------------------------------------+------+-----------+--------|
|Всього витрат (06 = 01 + 02 + 03 + | 06 | | 13 500 |
|+ 04 + 05) | | | |
------------------------------------------------------------------
Наведена інформація є достовірною
_________________________________ ____________________________
особистий підпис фізичної особистий підпис особи,
особи - платника податку уповноваженої на заповнення
декларації
"___" ____________ 2008 р. "___" ____________ 2008 р.
ЗРАЗОК
Додаток 2
РОЗРАХУНОК
суми податку з доходів фізичних
осіб (ПДФО), що підлягає поверненню
платнику податку або сплаті до бюджету,
у тому числі у зв'язку з нарахуванням
податкового кредиту
проведений Ткаченко С.С. ідентифікаційний N 3132205432
_________________________________________________________________
(прізвище, ініціали платника податку)
на підставі поданої декларації про доходи, одержані у 2007 році
(вх. N _____ від ____________)
Розділ I
(сума ПДФО до повернення з бюджету у зв'язку
з нарахуванням податкового кредиту)
------------------------------------------------------------------
| N | Алгоритм розрахунку | Сума (грн.) |
|рядка | |-------------------|
| | |визначені|за наслі-|
| | |платником| дками |
| | | |перевірки|
|------+-------------------------------------+---------+---------|
| 1 |Сума загального річного доходу, |(10 000- | 0 |
| |нарахованого протягом 2007 року у | 13 500) | |
| |вигляді заробітної плати (зазначено у| | |
| |п. 1.1 Розділу I декларації) | | |
| |, зменшена на суму | | |
| |податкового кредиту, зазначену у | | |
| |рядку 06 переліку сум витрат. | | |
|------+-------------------------------------+---------+---------|
| 2 |Сума ПДФО з оподатковуваного доходу, | 0 | 0 |
| |визначеного у п. 1 цього розділу за | | |
| |ставкою, встановленою п. 7.1 ст. 7 | | |
| |Закону ( 889-15 ) (15%). | | |
|------+-------------------------------------+---------+---------|
| 3(*) |Сума ПДФО до повернення (сума ПДФО, | 900 | 800 |
| |утримана протягом 2007 р. та | | |
| |зазначена у п. 1.1 Розділу I | | |
| |декларації , | | |
| |зменшується на суму | | |
| |ПДФО, визначену у п. 2 цього розділу.| | |
------------------------------------------------------------------
______________
(*) - Сума податку до повернення не може перевищувати суми
податку, перерахованого до бюджету окремим платником податку.
Розділ II
(сума ПДФО до повернення з бюджету
з інших підстав)
------------------------------------------------------------------
| N | Алгоритм розрахунку | Сума (грн.) |
|рядка | |-------------------|
| | |визначені|за наслі-|
| | |платником| дками |
| | | |перевірки|
|------+-------------------------------------+---------+---------|
| 1 |Сума ПДФО, що підлягає поверненню з | 0 | 0 |
| |бюджету (абзац другий пп. 6.5.5 | | |
| |п. 6.5 ст. 6 Закону) ( 889-15 ). До | | |
| |розрахунку приймається сума ПДФО, | | |
| |зазначена у довідці, поданій | | |
| |платником податку та виданій | | |
| |податковим агентом - працедавцем). | | |
------------------------------------------------------------------
Розділ III
(суми податку з доходів фізичних осіб,
які підлягають сплаті до бюджету)
------------------------------------------------------------------
|N рядка| Алгоритм розрахунку | Сума (грн.) |
| | |------------------|
| | |визначені|за нас- |
| | |платником|лідками |
| | | |перевір-|
| | | | ки |
|----------------------------------------------------------------|
| Доходи від продажу нерухомого майна та надання нерухомості в |
| оренду (суборенду), житловий найм (піднайм) (п. 9.1 ст. 9, |
| ст. 11 та п. 7.1 ст. 7, код бюджетної класифікації 11011200) |
|----------------------------------------------------------------|
| 1 |Сума оподатковуваного доходу, з якого| | |
| |слід сплатити ПДФО до бюджету за | | |
| |ставкою 0% (доходи, зазначені у | | |
| |п. 1.2 Розділу I декларації) | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 1.1 |Сума ПДФО, що підлягає сплаті до | | |
| |бюджету з доходів, зазначених у п. 1 | | |
| |цього розділу. | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 2 |Сума оподатковуваного доходу, з якого| | |
| |слід сплатити ПДФО до бюджету за | | |
| |ставкою 1% (доходи, зазначені у | | |
| |п. 1.2 Розділу I декларації) | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 2.2 |Сума ПДФО, що підлягає сплаті до | | |
| |бюджету з доходів, зазначених у п. 2 | | |
| |цього розділу. | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 3 |Сума оподатковуваного доходу, з якого| | |
| |слід сплатити ПДФО до бюджету за | | |
| |ставкою 5% (доходи, зазначені у | | |
| |п. 1.2 Розділу I декларації) | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 3.3 |Сума ПДФО, що підлягає сплаті до | | |
| |бюджету з доходів, зазначених у п. 3 | | |
| |цього розділу. | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 4 |Сума оподатковуваного доходу, з якого| | |
| |слід сплатити ПДФО до бюджету за | | |
| |ставкою 15% (доходи, зазначені у | | |
| |п. 1.2 Розділу I декларації) | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 4.4 |Сума ПДФО, що підлягає сплаті до | | |
| |бюджету з доходів, зазначених у п. 4 | | |
| |цього розділу. | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 5 |Сума оподатковуваного доходу, з якого| | |
| |слід сплатити ПДФО до бюджету за | | |
| |ставкою 30% (доходи, зазначені у | | |
| |п. 1.2 Розділу I декларації) | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 5.5 |Сума ПДФО, що підлягає сплаті до | | |
| |бюджету з доходів, зазначених у п. 5 | | |
| |цього розділу. | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 6 |Сума ПДФО самостійно сплачена | | |
| |платником податку до бюджету протягом| | |
| |року з зазначених доходів, визначених| | |
| |у п. 1.2 Розділу I декларації | | |
| |(пп. 1.1; 2.2; 3.3; 4.4; 5.5) | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 7 |Сума ПДФО, що підлягає сплаті до | | |
| |бюджету з доходів, зазначених у | | |
| |п. 1.2 Розділу I декларації (сума | | |
| |п.п. 1.1; 2.2; 3.3; 4.4; 5.5) | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 8(**) |Сума ПДФО, що підлягає сплаті до | | |
| |бюджету з доходів, зазначених у | | |
| |п. 1.2 Розділу I декларації (сума | | |
| |п.п. 1.1; 2.2; 3.3; 4.4; 5.5 - п. 6 | | |
| |цього розділу) | | |
|----------------------------------------------------------------|
| Доходи від продажу рухомого майна та надання рухомого майна в |
|оренду (суборенду) (ст. 12 з урахуванням положень п. 7.1 ст. 7, |
| п. 22.3 ст. 22; код бюджетної класифікації 11011300) |
|----------------------------------------------------------------|
| 9 |Сума оподатковуваного доходу, з якого| | |
| |слід сплатити ПДФО до бюджету за | | |
| |ставкою 1% (доходи, зазначені у | | |
| |п. 1.2 Розділу I декларації) | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 9.9 |Сума ПДФО, що підлягає сплаті до | | |
| |бюджету з доходів, зазначених у п. 9 | | |
| |цього розділу. | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 10 |Сума оподатковуваного доходу, з якого| | |
| |слід сплатити ПДФО до бюджету за | | |
| |ставкою 15% (доходи, зазначені у | | |
| |п. 1.2 Розділу I декларації) | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 10.10 |Сума ПДФО, що підлягає сплаті до | | |
| |бюджету з доходів, зазначених у п. 10| | |
| |цього розділу | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 11 |Сума оподатковуваного доходу, з якого| | |
| |слід сплатити ПДФО до бюджету за | | |
| |ставкою 30% (доходи, зазначені у | | |
| |п. 1.2 Розділу I декларації) | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 11.11 |Сума ПДФО, що підлягає сплаті до | | |
| |бюджету з доходів, зазначених у п. 11| | |
| |цього розділу | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 12 |Сума ПДФО самостійно сплачена | | |
| |платником податку до бюджету протягом| | |
| |року з доходів, визначених у пп. 9.9;| | |
| |10.10; 11.11 цього розділу | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 13 |Сума ПДФО, що підлягає сплаті до | | |
| |бюджету з доходів, зазначених у | | |
| |п. 1.2 Розділу I декларації (сума | | |
| |пп. 9.9; 10.10; 11.11) | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
|14(**) |Сума ПДФО, що підлягає сплаті до | | |
| |бюджету з доходів, зазначених у п. | | |
| |1.2 Розділу I декларації | | |
| |(сума пп. 9.9; 10.10; 11.11; | | |
| |- п. 12 цього розділу) | | |
|----------------------------------------------------------------|
| Доходи отримані внаслідок прийняття у спадщину майна, коштів, |
| майнових чи немайнових прав п. 7.3 ст. 7 з врахуванням п. 22.3 |
| ст. 22, код бюджетної класифікації 11011400) |
|----------------------------------------------------------------|
| 15 |Сума оподатковуваного доходу, з якого| | |
| |слід сплатити ПДФО до бюджету за | | |
| |ставкою 0% (доходи, зазначені у | | |
| |п. 1.2 Розділу I декларації) | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 15.15 |Сума ПДФО, що підлягає сплаті до | | |
| |бюджету з доходів, зазначених у п. 1 | | |
| |цього розділу | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 16 |Сума оподатковуваного доходу, з якого| | |
| |слід сплатити ПДФО до бюджету за | | |
| |ставкою 5% (доходи, зазначені у | | |
| |п. 1.2 Розділу I декларації) | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 16.16 |Сума ПДФО, що підлягає сплаті до | | |
| |бюджету з доходів, зазначених у п. 16| | |
| |цього розділу | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 17 |Сума оподатковуваного доходу, з якого| | |
| |слід сплатити ПДФО до бюджету за | | |
| |ставкою 15% (доходи, зазначені у | | |
| |п. 1.2 Розділу I декларації) | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 17.17 |Сума ПДФО, що підлягає сплаті до | | |
| |бюджету з доходів, зазначених у п. 17| | |
| |цього розділу | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 18 |Сума оподатковуваного доходу, з якого| | |
| |слід сплатити ПДФО до бюджету за | | |
| |ставкою 30% (доходи, зазначені у | | |
| |п. 1.2 Розділу I декларації) | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 18.18 |Сума ПДФО, що підлягає сплаті до | | |
| |бюджету з доходів, зазначених у п. 18| | |
| |цього розділу | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 19 |Сума ПДФО самостійно сплачена | | |
| |платником податку до бюджету протягом| | |
| |року з зазначених доходів, визначених| | |
| |у (пп. 15.15; 16.16; 17.17; 18.18) | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 20 |Сума ПДФО, що підлягає сплаті до | | |
| |бюджету з доходів, зазначених у | | |
| |п. 1.2 Розділу I декларації | | |
| | (сума пп. 15.15; 16.16; | | |
| |17.17; 18.18) | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
|21(**) |Сума ПДФО, що підлягає сплаті до | | |
| |бюджету з доходів, зазначених у | | |
| |п. 1.2 Розділу I декларації | | |
| | (сума пп. 15.15; 16.16; | | |
| |17.17; 18.18 - п. 19 цього розділу) | | |
|----------------------------------------------------------------|
| Інші доходи отримані платником ПДФО, які не вішли у попередні |
| додатки цього розрахунку (код бюджетної класифікації 11010100) |
|----------------------------------------------------------------|
| 22 |Сума оподатковуваного доходу, з якого| | |
| |слід сплатити ПДФО до бюджету за | | |
| |ставкою 0% (доходи, зазначені у | | |
| |п. 1.2 Розділу I декларації) | | |
| | | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 22.22 |Сума ПДФО, що підлягає сплаті до | | |
| |бюджету з доходів, зазначених у п. 22| | |
| |цього розділу | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 23 |Сума оподатковуваного доходу, з якого| | |
| |слід сплатити ПДФО до бюджету за | | |
| |ставкою 5% (доходи, зазначені у | | |
| |п. 1.2 Розділу I декларації) | | |
| | | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 23.23 |Сума ПДФО, що підлягає сплаті до | | |
| |бюджету з доходів, зазначених у п. 23| | |
| |цього розділу | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 24 |Сума оподатковуваного доходу, з якого| 5833 | 5833 |
| |слід сплатити ПДФО до бюджету за | (5000 + | |
| |ставкою 15% (доходи, зазначені у | 833) | |
| |п. 1.2 Розділу I декларації) | | |
| | | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 24.24 |Сума ПДФО, що підлягає сплаті до | | |
| |бюджету з доходів, зазначених у п. 24| | |
| |цього розділу | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 25 |Сума оподатковуваного доходу, з якого| | |
| |слід сплатити ПДФО до бюджету за | | |
| |ставкою 30% (доходи, зазначені у | | |
| |п. 1.2 Розділу I декларації) | | |
| | | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 25.25 |Сума ПДФО, що підлягає сплаті до | | |
| |бюджету з доходів, зазначених у п. 25| | |
| |цього розділу | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 26 |Сума ПДФО самостійно сплачена | 200 | 200 |
| |платником податку до бюджету протягом| | |
| |року з зазначених доходів, визначених| | |
| |у пп. 22.22; 23.23; 24.24; 25.25 | | |
| |цього розділу | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 27 |Сума ПДФО, що підлягає сплаті до | 674,95 | 674,95 |
| |бюджету з доходів, зазначених у |5833,0 * | |
| |п. 1.2 Розділу I декларації (сума |* 0,15 = | |
| |пп. 22.22; 23.23; 24.24; 25.25 цього | = 874 - | |
| |розділу) | - 95 - | |
| | | - 200 = | |
| | |= 674,95 | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 28 |Сума доходів одержаних за кордоном | | |
| |або з іноземних держав, з якого слід | | |
| |сплатити ПДФО до бюджету за ставкою | | |
| |15% (доходи, зазначені у п. 1.4 | | |
| |розділу I декларації) | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
| 29 |Сума ПДФО з іноземних доходів (п. 28 | | |
| |цього розділу) | | |
|-------+-------------------------------------+---------+--------|
|30(***)|Сума ПДФО, що підлягає сплаті до | | |
| |бюджету з доходів, зазначених у | | |
| |п. 1.2 та п. 1.4 Розділу I декларації| | |
| | (сума п. 27 + п. 29 | | |
| |цього розділу) - п. 26 цього розділу.| | |
------------------------------------------------------------------
______________
(**) - Позитивне значення цього підрахунку відповідає
податковому зобов'язанню платника податку із сплати до бюджету сум
ПДФО. Від'ємне значення відповідає сумі ПДФО, що належить до
повернення платнику податку з бюджету.
(***) - Сума ПДФО з іноземного доходу, сплаченого за
кордоном, зараховується відповідно до пп. 9.9.5 п. 9.9 ст. 9
Закону N 889.
Розділ IV
(податкове зобов'язання)
------------------------------------------------------------------
| N | Алгоритм розрахунку | Сума (грн.) |
|рядка| |--------------------|
| | |визначені | за |
| | |платником |наслідка-|
| | | | ми |
| | | |перевірки|
|-----+-------------------------------------+----------+---------|
| 1 |Сума податку з доходів фізичних осіб | | |
| |до повернення з бюджету у зв'язку з | | |
| |нарахуванням податкового кредиту | | |
| |(п. 3 Розділу I , код | | |
| |11010100) | | |
|-----+-------------------------------------+----------+---------|
| 2 |Сума ПДФО, що підлягає поверненню з | | |
| |бюджету (п. 1 Розділу II, | | |
| |код 11010100) | | |
|-----+-------------------------------------+----------+---------|
| 3 |Податкове зобов'язання (або від'ємне | | |
| |значення) платника податку із сплати | | |
| |до бюджету (або повернення з бюджету)| | |
| |сум податку з доходів фізичних осіб | | |
| |(п. 8 Розділу III , код | | |
| |11011200) | | |
|-----+-------------------------------------+----------+---------|
| 4 |Податкове зобов'язання (або від'ємне | | |
| |значення) платника податку із сплати | | |
| |до бюджету (або повернення з бюджету)| | |
| |сум податку з доходів фізичних осіб | | |
| |(п. 14 Розділу III , код | | |
| |11011300) | | |
|-----+-------------------------------------+----------+---------|
| 5 |Податкове зобов'язання (або від'ємне | | |
| |значення) платника податку із сплати | | |
| |до бюджету (або повернення з бюджету)| | |
| |сум податку з доходів фізичних осіб | | |
| |(п. 21 Розділу III , код | | |
| |11011400) | | |
|-----+-------------------------------------+----------+---------|
| 6 |Податкове зобов'язання (або від'ємне | 225,05 | 125,05 |
| |значення) платника податку із сплати |674 - 95 -| 674 - |
| |до бюджету (або повернення з бюджету)| - 900 = | - 95 - |
| |сум податку з доходів фізичних осіб |= -225,05 | - 800 = |
| |(п. 30 Розділу III , інші | |= -225,05|
| |доходи, код 11010100) | | |
------------------------------------------------------------------
Розрахунок стверджую
особистий підпис фізичної особистий підпис особи,
особи - платника податку уповноваженої на заповнення
декларації
"___" ____________ 2008 р. "___" ____________ 2008 р.
Розрахунок перевірено:
Інспектор ___________________________
(П.І.Б., підпис)
Начальник відділу (сектору) ___________________________
(П.І.Б., підпис)
Затверджую:
Начальник ДПІ ___________________________
(П.І.Б., підпис)
Відповіді
на запитання платників податку,
пов'язані з декларуванням доходів громадян
1. Хто у 2008 році має подавати річну податкову декларацію ?
Законом "Про податок з доходів фізичних осіб" ( 889-15 ), який діє з 1 січня 2004 року, змінено порядок подання річних декларацій. Зараз не існує законодавчої норми щодо загальнообов'язкового для всіх декларування річних доходів. Обов'язок щодо декларування покладено лише на осіб, які одержували у 2007 році доходи не від податкових агентів, тобто не від підприємств, установ, організацій та підприємців. Таким чином, якщо громадяни у минулому році одержували доходи виключно від податкових агентів, то подавати річну декларацію таким громадянам не потрібно.
Обов'язково мають задекларувати свої доходи за 2007 рік громадяни, які одержували іноземні доходи, спадщину, подарунки від фізичних осіб, матеріальну допомогу понад 740 грн. на рік, прибутки від продажу акцій та інших корпоративних прав, а також будь-які доходи, з яких при їх одержанні не було сплачено податок.
За наслідками подання декларації податківці розрахують таким особам суму податку до сплати в бюджет.
Крім того, ті громадяни, хто сплачував протягом 2007 року за навчання, перераховував пенсійні або благодійні внески, всиновлював дітей, пройшов штучне запліднення, мають право подати декларацію на податковий кредит з метою повернення частини сплаченого протягом 2007 року в бюджет податку з доходів
2. Куди подавати декларацію та у які строки?
Декларація подається до органу державної податкової служби за місцем податкової адреси платника податку, тобто за місцем реєстрації (по паспорту), або місцем переважного проживання громадянина.
Подати річну декларацію необхідно до 1 квітня 2008 року, а на податковий кредит - протягом усього року.
Податківці всебічно сприяють поданню декларацій , надають безкоштовно бланк декларації та допомагають в її заповненні. Тим, хто подає декларацію на податковий кредит, податківці допомагають провадити розрахунок сум податку до повернення.
Перед поданням декларації можна попередньо звернутися за телефоном до податкової інспекції за місцем свого проживання та додатково з'ясувати всі незрозумілі для платника податку питання щодо порядку заповнення та подання декларації.
3. Чи необхідно додавати до декларації ще якісь документи?
Для повного та своєчасного проведення розрахунків сум, що підлягають доплаті або поверненню з бюджету, у тому числі внаслідок застосування платниками податку права на податковий кредит, а також надання податковими органами послуг платникам податку із заповнення ними декларацій у встановленому порядку, доцільно радити платникам податку додавати до декларації копії документів, що підтверджують витрати, в т.ч. які включаються до податкового кредиту, копію довідки про ідентифікаційний номер, довідки від працедавця про суми нарахованого загального оподатковуваного доходу протягом 2007 року у вигляді заробітної плати та суми нарахованого (утриманого) та перерахованого до бюджету податку з цього доходу, заяву із зазначенням банківського рахунку, на який слід повернути кошти або щодо зарахування суми повернення у рахунок погашення інших своїх податкових зобов'язань. Згідно з Законом N 889 документи, що підтверджують фактично понесені витрати підлягають зберіганню платником податку протягом строку, достатнього для проведення органом державної податкової служби податкової перевірки стосовно нарахування такого податкового кредиту.
4. Яким нормативним документом передбачена відповідальність за неподання декларації про доходи фізичних осіб, у випадку обов'язкового подання - до 1 квітня 2008 року?
Відповідно до ст. 164-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення ( 80731-10 ) за неподання або несвоєчасне подання громадянами декларацій про доходи чи включення до декларацій перекручених даних, неведення обліку або неналежне ведення обліку доходів і витрат, для яких законами України встановлено обов'язкову форму обліку, - тягне за собою попередження або накладення штрафу у розмірі від трьох до восьми неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Дії, передбачені частиною першою цієї статті, вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за те ж порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі від п'яти до восьми неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
5. Для отримання податкового кредиту фізична особа звернулась до ДПІ. Податкова інспекція відмовилася прийняти податкову декларацію посилаючись на те, що дана особа проживає (за паспортом) в іншому місті. Чи правомірно це?
Для отримання податкового кредиту фізична особа повинна звернутися до ДПІ за своєю податковою адресою. Згідно з п. 1.14 ст. 1 Закону N 889, податкова адреса фізичної особи - це місце постійного або переважного проживання платника податку, місце податкової реєстрації платника податку, визначене згідно з законодавством.
6. Чи можливо подати до податкової інспекції декларацію про доходи для нарахування податкового кредиту після 1 квітня 2008 року? Чи не розглядається це як порушення і чи не застосовуються штрафні санкції за несвоєчасне подання декларації?
Податковим законодавством установлено обов'язкове подання податкової декларації в установлені законом строки у випадках, коли таке подання передбачає нарахування та/або сплату податку до бюджету. Щодо податкового кредиту Закон N 889-IV передбачає виключно повернення платнику податку з бюджету частини податку з доходів фізичних осіб, сплаченого із зарплати (ст. 5).
Відповідно до п. 15.3 ст. 15 Закону N 2181-III заяви (податкові декларації) на повернення з бюджету надміру сплачених податків або на їх відшкодування у випадках, передбачених податковими законами, платники податку можуть подавати протягом 1095 днів, наступних за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування. Водночас п.п. 5.4.2 п. 5.4 ст. 5 Закону N 889-IV установлено обмеження, а саме: якщо платник податку не скористався правом на нарахування податкового кредиту за наслідками звітного податкового року, то таке право на наступні податкові роки не переноситься. Тому строк подання декларацій платниками податку у зв'язку з реалізацією права на податковий кредит становить не три роки (1095 днів), а обмежується податковим періодом (роком).
Таким чином, при реалізації платниками податку права на податковий кредит строк подання декларацій не обмежується 1 квітня. Податкові органи прийматимуть і обраховуватимуть такі декларації протягом усього 2008 року. При цьому жодних штрафних санкцій за подання після 1 квітня декларацій у зв'язку з реалізацією права на податковий кредит податкові органи не застосовували, оскільки це не передбачено законодавством.
7. Сестра, брат якої постійно проживає за кордоном, але є громадянином України і має квартиру на території України, здає по довіреності (яку передав брат) в оренду його квартиру. Яку ставку податку необхідно зазначити в договорі оренди? Хто має декларувати отриманий дохід (брат - власник квартири, чи сестра, яка здає квартиру по довіреності)?
Порядок оподаткування доходу від надання нерухомості в оренду (суборенду), житловий найм, (піднайм), регулюється п. 9.1 ст. 9 Закону ( 889-15 ).
При цьому, відповідно до п. 7.3 ст. 7 Закону ( 889-15 ) ставка податку становить подвійний розмір ставки, визначеної пунктом 7.1 цієї статті (30% з 01.01.2007), від будь-яких доходів, нарахованих на користь нерезидентів - фізичних осіб.
Тобто, з доходу, отриманого від надання в оренду нерухомого майна, належного за правом власності нерезиденту та розташованого на території України, орендар (юридична чи фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності) повинен, як податковий агент, утримувати податок з доходів фізичних осіб (з 2007 року - за ставкою 30%).
8. Мати - громадянка України отримала від своєї доньки, яка постійно працює за кордоном (у Німеччині), грошовий переказ. Як оподатковуються таким чином отримані кошти?
Згідно з Законом N 889 дохід, відмінний від доходу з джерелом його походження з території України, є іноземним. Відповідно до ст. 3 Закону N 889 об'єктом оподаткування резидента є іноземні доходи.
Тому в випадках, якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, то сума такого доходу включається до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку - їх отримувача, який зобов'язаний подати річну податкову декларацію .
9. Які об'єкти спадщини визначені у Законі ( 889-15 ) як такі, що підлягають декларуванню?
Оподаткування доходів, одержаних у вигляді спадщини, регламентується ст. 13 Закону ( 889-15 ), яка набрала чинності з 1 січня 2005 року.
Згідно із цією статтею, об'єкти спадщини платника податку, що він має відобразити у річній декларації , поділяються з метою оподаткування на:
- об'єкти нерухомого майна;
- об'єкти рухомого майна;
- об'єкти комерційної власності;
- суми страхового відшкодування (страхових виплат) за страховими договорами, укладеними спадкодавцем, а також суми, що зберігаються на пенсійному рахунку спадкодавця згідно з договором недержавного пенсійного страхування, пенсійного вкладу;
- кошти, а саме готівкові кошти або кошти, що зберігаються на рахунках спадкодавця, відкритих у банках та небанківських фінансових установах, у тому числі депозитні (ощадні), іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю.
10. Враховуючи зміни у податковому законодавстві, прошу надати відповідь на питання: які саме громадяни не повинні сплачувати податок із одержаної спадщини і на підставі чого?
Починаючи з 1 січня 2007 року Законом України від 19.01.2006 р. N 3378-IV "Про внесення змін до Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" було внесено зміни до статті 13 Закону N 889, згідно з якими при отриманні об'єктів спадщини спадкоємцями, що є членами сім'ї спадкодавця, першого ступеня споріднення, такі об'єкти оподатковуються за нульовою ставкою податку до будь якого об'єкта спадщини.
Таким чином, якщо платником податку, який є спадкоємцем 1-го ступеня споріднення з спадкодавцем, отримано у спадщину кошти, майно, майнові чи немайнові права, то він повинен включати у податкову декларацію за наслідками 2007 року вартість такої спадщини, але податок при цьому не сплачується.
11. Хто відповідно до законодавства відноситься до членів сім'ї спадкодавця 1-го та 2-го ступеня споріднення?
Членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення вважаються її батьки та батьки її чоловіка або дружини, її чоловік або дружина, діти як такої фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, у тому числі усиновлені ними діти. Інші члени сім'ї фізичної особи (баба, дід, рідні брати сестри, онуки та інші утриманці, визнані згідно із законом) вважаються такими, що мають другий ступінь споріднення (пп. 1.20.4 п. 1.20 ст. 1 Закону N 889).
12. Які особливості оподаткування спадщини, одержаної у вигляді банківських вкладів, у тому числі, вкладів, розміщених у ощадбанку до 1992 року та чи необхідно подавати декларацію , внаслідок отримання такого об'єкта спадщини (доходу)?
Згідно з ст. 13, ст. 14 Закону N 889 кошти, а саме готівкові кошти або кошти, що зберігаються на рахунках спадкодавця, відкритих у банках та небанківських фінансових установах, що успадковуються членом сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення оподатковуються за нульовою ставкою.
При отриманні зазначеного об'єкта спадщини, що успадковується спадкоємцями, які не є членами сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення, такий об'єкт підлягає оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб за ставкою, визначеною пунктом 7.2 статті 7 Закону N 889 (у розмірі 5% з 01.01.2007 р.).
13. Якщо громадянин (який із спадкодавцем немає родинних стосунків) під час оформлення свідоцтва про право на спадщину у 2007 році сам сплатив податок, чи зобов'язаний він подавати декларацію ?
Якщо платником податку у 2007 році під час одержання Свідоцтва про право на спадщину було сплачено добровільно (авансом) податок з доходів, одержаних у вигляді вартості успадкованого майна (яке є об'єктом оподаткування у 2007 р.), то в такому випадку обов'язок такого платника податку щодо сплати податку за наслідками 2007 року вважається виконаним, але подання податкової декларації є обов'язковим.
14. Неповнолітня дитина (сирота) успадковує нерухоме майно та цінні папери. Чи передбачено законом будь-які пільги з оподаткування таких об'єктів спадщини, якщо спадкоємцем є дитина?
Згідно з Законом N 889 до членів сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення відносяться, зокрема: діти, як такої фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, у тому числі усиновлені ними діти.
Для спадкоємців - членів сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення при успадкуванні нерухомості застосовується нульова ставка податку з доходів фізичних осіб.
15. Чи слід сплачувати податок за успадкований майновий сертифікат про право власності на майновий пай члена колективного сільгосппідприємства, одержаний у 2007 р., враховуючи зміни у податковому законодавстві щодо оподаткування спадщини?
Оподаткування доходів фізичних осіб, одержаних у вигляді об'єктів спадщини (коштів, майна, майнових чи немайнових прав), регламентується ст. 13, ст. 14 Закону N 889-IV. Починаючи з 1 січня 2007 р. не підлягає оподаткуванню вартість майнового сертифіката (об'єкта комерційної власності), успадкованого членами сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення.
Щодо об'єктів спадщини, які отримані фізичними особами, які не є членами сім'ї першого ступеня споріднення, то вони оподатковуються за ставкою визначеною п. 7.2 ст. 7 - 5 відсотків.
Таким чином, якщо платник податку - не член сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення у 2007 р. одержав свідоцтво про право на спадщину на майновий сертифікат (об'єкт комерційної власності), то він зобов'язаний до 1 квітня 2008 року подати до податкової інспекції за місцем своєї податкової адреси (місцем постійного або переважного проживання) річну декларацію , в якій зазначити вартість такого успадкованого майнового сертифіката та сплатити з неї (спадщини) податок з доходів фізичних осіб.
16. Як оподатковується дохід, отриманий платником податку внаслідок прийняття ним у 2007 році у спадщину нерухомого майна, якщо спадкоємець першого ступеня споріднення є нерезидентом?
Відповідно до норм Закону N 889 (стаття 13) дохід, отриманий таким платником податку внаслідок прийняття ним у спадщину майна, оподатковується за ставкою п. 7.3 Закону (30%) на підставі річної податкової декларації . (За бажанням нерезидента він міг сплатити податок під час одержання свідоцтва про право на спадщину).
17. Тітка подарувала племіннику квартиру. Як оподатковуються доходи, отримані внаслідок дарування фізичними особами об'єктів нерухомого майна особам, які не відносяться до першого чи другого ступеня споріднення із дарувателем?
Оподаткування доходів, одержаних у вигляді подарунків, регламентується статтею 14 Закону України N 889.
Згідно з пунктом 14.1 цієї статті Закону ( 889-15 ) кошти, майно, майнові чи немайнові права, вартість робіт, послуг, подаровані платнику податку, оподатковуються за правилами, встановленими цим Законом для оподаткування спадщини, тобто згідно з положеннями ст. 13 Закону, яка набрала чинності з 1 січня 2007 року.
Ставка оподаткування доходів, отриманих платником податку внаслідок прийняття у подарунок (спадщину) коштів, майна, немайнових прав встановлюється в залежності від об'єкта отриманого платником податку у подарунок (спадщину) та ступеня споріднення із дарувателем (спадкодавцем).
Відповідно до підпункту 1.20.4 пункту 1.20 статті 1 Закону ( 889-15 ) членами сім'ї фізичної особи є її дружина або чоловік, діти як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка (у тому числі усиновлені), батьки, баба або дід як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка, брати чи сестри як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка, онуки як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка, інші утриманці такої фізичної особи або її опікуни, визнані такими згідно із законом.
Членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення вважаються її батьки та батьки її чоловіка або дружини, її чоловік або дружина, діти як такої фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, у тому числі усиновлені ними діти. Інші члени сім'ї фізичної особи вважаються такими, що мають другий ступінь споріднення.
Тобто, виходячи із положень Закону ( 889-15 ), племінник не відноситься до першого чи другого ступеня споріднення із дарувателем (спадкодавцем), а тому такі фізичні особи - платники податку, які одержали протягом звітного податкового року дохід у вигляді вартості подарунку (квартири) від особи, з якою має інший ступінь споріднення ніж перший чи другий чи взагалі не має споріднення, зобов'язані включити його вартість до складу загального річного оподатковуваного доходу та подати до 1 квітня року, наступного за звітним, річну податкову декларацію про майновий стан і доходи до податкового органу за місцем своєї податкової адреси (місце постійного або переважного проживання платника податку) та сплатити з нього податок з доходів фізичних осіб за ставкою п. 7.2 ст. 7 Закону (5% щодо вартості подарунку).
18. Чи повинні громадяни, які у 2007 році продавали власну нерухомість декларувати доходи та сплачувати податок з таких доходів?
Відповідно до положень статті 11 Закону ( 889-15 ) дохід, отриманий платником податку від продажу не частіше одного разу протягом звітного податкового року житлового або садового будинку, квартири або їх частин, кімнати (далі - житловий об'єкт) не оподатковується, якщо загальна площа такого житлового об'єкта не перевищує 100 квадратних метрів.
У разі якщо площа саме такого житлового об'єкта (житлового будинку, квартири або частини квартири, кімнати) перевищує 100 квадратних метрів, то частина доходу, пропорційна сумі такого перевищення, підлягає оподаткуванню за ставкою в розмірі 1 відсотка від вартості такого об'єкта нерухомого майна.
Дохід, отриманий платником податку від продажу протягом звітного податкового року більш ніж одного з таких об'єктів нерухомості або від продажу об'єкта нерухомості, іншого ніж вказаного (тобто, відмінного від житлового або садового будинку, квартири або їх частин, кімнати), а також від продажу об'єкта незавершеного будівництва підлягає оподаткуванню за ставкою, визначеною пунктом 7.2 статті 7 цього Закону ( 889-15 ) (5%).
Що стосується подання річної податкової декларації , то відповідно до норм ст. 18 Закону ( 889-15 ) обов'язок платника податку щодо її подання вважається виконаним, якщо він протягом звітного року одержував доходи виключно від податкових агентів. Податковим агентом при здійсненні операцій з купівлі-продажу нерухомості цим Законом визначено нотаріуса, який посвідчує відповідний за наявності оціночної вартості такого нерухомого майна та документа про сплату податку сторонами договору. Отже, якщо у платника податку, крім продажу нерухомості відсутні інші, визначені Законом, підстави для подання річної податкової декларації за звітний 2007 рік, він не повинен подавати таку декларацію. У разі, якщо такий платник має зобов'язання щодо подання річної декларації, то повинен заповнити таку декларацію і зазначити у ній всі одержані доходи, в тому числі від продажу нерухомого майна.
19. Підприємство купує у громадян акції, отримані ними у власність в процесі приватизації. Чи зобов'язані такі громадяни подавати декларацію про доходи?
Згідно пп. 4.3.18 п. 4.3 ст. 4 Закону N 889 сума доходу, отриманого платником податку внаслідок відчуження акцій (інших корпоративних прав), одержаних ним у власність в процесі приватизації в обмін на приватизаційні компенсаційні сертифікати, безпосередньо отримані ним як компенсація суми його внеску до установ Ощадного банку СРСР або до установ державного страхування СРСР, або в обмін на приватизаційні сертифікати, отримані ним відповідно до Закону, не включається до складу загального місячного оподатковуваного доходу, тобто не оподатковується податком з доходів фізичних осіб.
Водночас, підпунктом "б" пп. 9.6.8 п. 9.6 ст. 9 Закону N 889 передбачено, що дохід, отриманий платником податку від продажу інвестиційних активів у випадках, визначених пп. 4.3.18 п. 4.3 ст. 4 цього Закону, не включається до складу загального річного оподатковуваного доходу.
Таким чином, якщо громадянин отримує тільки доходи, які не оподатковуються на підставі пп. 4.3.18, то він повинен зазначити їх у річній податковій декларації , але без сплати податку.
20. Громадянин у 2007 році отримав доход від продажу майна, отриманого від КСП в натурі згідно з майновим сертифікатом. Чи має він подавати декларацію ?
Відповідно до пп. 4.3.18 п. 4.3 ст. 4 Закону N 889 до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не включаються (тому і не відображаються в річній податковій декларації) сума доходу, отриманого платником податку внаслідок відчуження акцій (інших корпоративних прав), одержаних ним у власність в процесі приватизації в обмін на приватизаційні компенсаційні сертифікати, безпосередньо отримані ним як компенсація суми його внеску до установ Ощадного банку СРСР або до установ державного страхування СРСР, або в обмін на приватизаційні сертифікати, отримані ним відповідно до закону, а також сума доходу, отриманого таким платником податку внаслідок відчуження земельних ділянок сільськогосподарського призначення, земельних часток (паїв), майнових паїв, безпосередньо отриманих ним у власність у процесі приватизації згідно з нормами земельного законодавства.
Таким чином, дохід платника податку від продажу майна, отриманого від КСП в натурі згідно з майновим сертифікатом, іншому підприємству не підлягає оподаткуванню, а підприємство при виконанні функції податкового агента не нараховує та не утримує податок з доходів фізичних осіб, а тільки подає форму 1ДФ.
21. Що таке інвестиційні доходи і як вони оподатковуються?
Порядок визначення інвестиційного прибутку та його оподаткування встановлено п. 9.6 ст. 9 Закону N 889.
Порядок оподаткування доходів у вигляді інвестиційного прибутку визначено у пункті 9.6 статті 9 Закону ( 889-15 ), згідно із яким облік фінансових результатів від здійснення платником податку операцій з цінними паперами та корпоративними правами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат з урахуванням наказу Державної податкової адміністрації України від 16.10.2003 р. N 490 "Про затвердження форми обліку доходів і витрат платника податку з доходів фізичних осіб та Порядку ведення обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу".
Інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що розраховується виходячи з суми витрат, понесених у зв'язку з придбанням такого активу. До продажу інвестиційного активу прирівнюються також операції з обміну одного інвестиційного активу на інший інвестиційний актив, зворотного викупу корпоративного права його емітентом, яке належало платнику податку.
Позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками звітного року включається до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку, що підлягає декларуванню за наслідками звітного податкового року у встановленому законом порядку. При цьому, до розрахунку загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами платник податку не включає дохід, отриманий протягом звітного податкового року від продажу інвестиційних активів, якщо сума такого доходу не перевищує суми місячного мінімального прожиткового рівня, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень (пп. 9.6.8 "а" п. 9.6 ст. 9 Закону) ( 889-15 ). Також не підлягають оподаткуванню, не включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу та не враховуються при розрахунку загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами доходи, отримані платником податку від продажу інвестиційних активів у випадках, визначених підпунктами 4.3.3 та 4.3.18 пункту 4.3 статті 4 Закону (пп. 9.6.8 "б" п. 9.6 ст. 9 Закону).
Платник податку, який за розрахунком загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами протягом звітного року має право не подавати до податкового органу річну податкову декларацію , зобов'язаний її подати у разі отримання доходів, виплачених на його користь особами, які не є податковими агентами (п. 17.2 "в" ст. 17 та п. 18.2 ст. 18 Закону) ( 889-15 ). Якщо дохід, одержаний від продажу у звітному податковому році інвестиційного активу не перевищує згадану вище суму, відомості про такий продаж до декларації не вносяться.
Згідно із підпунктом 9.6.7 пункту 9.6 статті 9 Закону ( 889-15 ) для цілей цього підпункту під терміном "інвестиційний актив" розуміється пакет цінних паперів чи корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах, випущені одним емітентом, а також банківські метали, придбані у банку, незалежно від місця їх подальшого продажу, під терміном "пакет цінних паперів" розуміється окремий цінний папір чи сукупність ідентичних цінних паперів, а під терміном ідентичний цінний папір" розуміються цінні папери, випущені одним емітентом за тотожними умовами емісії, виплати доходу, викупу чи погашення.
Громадяни, які протягом 2007 року одержували доходи від продажу інвестиційних активів повинні згідно із Законом N 889 до 1 квітня 2008 року подати до податкового органу за місцем проживання річну податкову декларацію та сплатити податок з суми одержаного інвестиційного прибутку.
22. Хто має визначати інвестиційний прибуток, з якого слід сплатити податок?
Норми Закону ( 889-15 ) зобов'язують платників податку вести самостійно облік фінансових результатів операцій з інвестиційними активами, окремо від інших доходів і витрат. Форма обліку доходів і витрат платника податку з доходів фізичних осіб та Порядок ведення обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу встановлена наказом Державної податкової адміністрації України від 16 жовтня 2003 року N 490, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29 жовтня 2003 р. за N 988/8309.
23. Якщо підсумком операцій з інвестиційними активами є збиток, чи необхідно в такому випадку подавати річну декларацію ?
Так, декларацію подавати необхідно. Якщо загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами має від'ємне значення (збиток), то його сума переноситься у зменшення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами наступних років до його повного погашення. Для цього його треба задекларувати.
Але при цьому слід мати на увазі, що якщо платник податку продає пакет цінних паперів (корпоративні права) пов'язаним з ним особам, то інвестиційний збиток, що виникає внаслідок такого продажу, не враховується при визначенні загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами. Також, якщо платник податку дарує інвестиційний актив або передає його у спадщину, то інвестиційний збиток, що виникає внаслідок такого дарування або надання у спадщину, не враховується при визначенні загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами.
Також необхідно мати на увазі, що інвестиційний актив, подарований платнику податку чи успадкований платником податку, вважається придбаним за нульовою вартістю.
24. Чи є якісь випадки, в яких інвестиційний прибуток звільняється від оподаткування?
Не підлягає оподаткуванню та не включається до складу загального річного оподатковуваного доходу за 2007 звітний податковий рік дохід, отриманий платником податку протягом зазначеного року від продажу інвестиційних активів, якщо сума такого доходу не перевищує 740 грн. (суму, визначену у підпункті 6.5.1 пункту 6.5 статті 6 цього Закону) ( 889-15 ), а також дохід, отриманий платником податку від продажу інвестиційних активів у випадках, визначених підпунктами 4.3.3 та 4.3.18 пункту 4.3 статті 4 цього Закону, а саме: сума доходів, отриманих платником податку від розміщення ним коштів у цінні папери, емітовані Міністерством фінансів України, та сума доходу, отриманого платником податку внаслідок відчуження акцій (інших корпоративних прав), одержаних ним у власність в процесі приватизації в обмін на приватизаційні компенсаційні сертифікати, безпосередньо отримані ним як компенсація суми його внеску до установ Ощадного банку СРСР або до установ державного страхування СРСР, або в обмін на приватизаційні сертифікати, отримані ним відповідно до закону. У зазначених випадках платник податку не включає до розрахунку загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами суму таких доходів та витрат на придбання таких інвестиційних активів.
25. В яких випадках платник податку не повинен декларувати інвестиційний прибуток незалежно від його суми?
Якщо платник податку протягом 2007 року здійснював операції з інвестиційними активами з використанням послуг професійного торговця цінними паперами, уклавши з таким торговцем договір щодо виконання ним функцій податкового агента, то його обов'язок щодо подання річної декларації вважається виконаним, тобто він звільняється від подання декларації та сплати податку з одержаного інвестиційного прибутку.
26. Чи є особливості подання декларації громадянами, які виїздять за кордон на постійне місце проживання?
Платники податку - резиденти, які виїздять за кордон на постійне місце проживання, зобов'язані подати до податкового органу декларацію не пізніше закінчення 60-го календарного дня, що передує такому виїзду.
Податковий орган зобов'язаний протягом 30 календарних днів від дня отримання такої декларації визначити податкове зобов'язання та надіслати податкове повідомлення платнику податку, який зобов'язаний сплатити належну суму податку та отримати довідку про таку сплату або про відсутність податкових зобов'язань з цього податку, яка здається органам митного контролю під час перетину митного кордону та є підставою для проведення митних процедур.