Рекламируем себя сами без налога на рекламу
ВОПРОС. Частный предприниматель занимается рекламированием собственной деятельности (парикмахерские услуги) путем рассылки населению листовок собственного изготовления. Необходимо ли в данном случае уплачивать налог на рекламу?
ОТВЕТ.Прежде чем ответить на заданный вопрос, необходимо определить, что с позиций действующего законодательства является объектом налога на рекламу.
Согласно положениям Закона о системе налогообложения налог с рекламы относится к местным налогам, механизм взыскания и порядок уплаты которых устанавливается сельскими, поселковыми, городскими советами. Вместе с тем, предельные размеры и порядок исчисления налога на рекламу как одного из видов местных налогов определяются Декретом № 56-93.
Согласно ст.11 Декрета № 56-93 объектом налога на рекламу является стоимость услуг по установлению и размещению рекламы.
При этом налог на рекламу уплачивается за все виды объявлений и сообщений, которые передают информацию с коммерческой целью с помощью средств массовой информации, прессы, телевидения, афиш, плакатов, рекламных щитов, иных технических средств, имущества и одежды: на улицах, магистралях, площадях, домах, транспорте и иных местах. Налог на рекламу подлежит уплате в момент оплаты услуг за установление и размещение рекламы.
Для того чтобы полнее раскрыть, что является объектом обложения налогом на рекламу, необходимо определиться с термином “услуги”.
Согласно Закону о закупке товаров под услугами понимается “любая закупка, кроме товаров и работ, включая подготовку специалистов, обеспечение транспортом и связью, освоение технологий, научные исследования, медицинское и бытовое обслуживание, а также консультационные услуги, к которым относятся услуги, связанные с консультированием, экспертизой, оценкой, подготовкой заключений и рекомендаций”.
То есть, как следует из приведенного определения, под услугой понимается какое-то определенное приобретаемое (закупаемое) благо. А для процесса приобретения (закупки) блага, как известно, необходимо наличие, как минимум, двух субъектов: один из которых продает такое благо, а второй - приобретает его.
Правильность сделанных выводов подтверждается и нормой Декрета № 56-93, согласно которой “налог на рекламу оплачивается во время оплаты услуг по установлению и размещению рекламы”. Таким образом, объектом налога на рекламу выступает стоимость приобретенных у других субъектов благ, непосредственно направленных на установление и размещение рекламы.
Из вышесказанного следует, что плательщиком налога на рекламу может стать любой субъект хозяйствования, рекламирующий свое имя или свою продукцию (товары, работы, услуги).
Для получения статуса плательщика налога на рекламу никакой специальной регистрации не требуется (как, например, регистрация плательщика НДС), при наличии всех необходимых условий этот статус, а вместе с ним и сопутствующие ему обязанности возникают автоматически.
Вместе с тем необходимыми условиями для возникновения обязанности по уплате налога на рекламу являются два фактора, приведенные на рисунке.
Следовательно, субъект хозяйствования становится плательщиком налога на рекламу в следующих двух случаях:
- при приобретении услуг по установлению рекламы;
- при приобретении услуг по размещению рекламы.
Указанное означает, что обязанность заплатить налог на рекламу возникает только в том случае, если лицо, проводя рекламные мероприятия, пользуется для этих целей услугами сторонних лиц.
По действуещему законодательству ставки налога устанавливаются в следующих размерах:
- 0,1% стоимости услуг -за размещение рекламы на срок до 6 месяцев и одноразовой рекламы в средствах массовой информации;
- 0,5% стоимости услуг - за размещение рекламы на срок от 6 месяцев до 1 года и на протяжении одного календарного месяца в средствах массовой информации.
В случае если реклама размещается на срок более 1 года, налог уплачивается за каждый год отдельно в установленном порядке, как при размещении предыдущей рекламы.
Однако следует иметь в виду, что, к примеру, согласно решению 4-й сессии Запорожского городского совета XXIV созыва от 25.09.2002 г. № 11, объектом обложения налогом на рекламу является стоимость услуг за установку и распространение рекламы собственной продукции (работ, услуг), в том числе работ, выполняемых хозяйственным способом. Удержание и перечисление в бюджет налога на рекламу в г. Запорожье осуществляют производители и распространители рекламы. Если субъект хозяйствования самостоятельно производит и распространяет рекламу, то он самостоятельно должен уплатить этот налог до начала ее размещения.
Следует это иметь в виду, потому что некоторые местные органы на местах превышают свои полномочия и к объекту налогообложения (естественно, незаконно) относят, как в г. Запорожье, стоимость услуг по установлению и распространению рекламы, в том числе и собственными силами (самореклама также подпадает под это определение). Такое нормотворчество дает основание для оспаривания его в судебном порядке как незаконное. Однако, учитывая уровень бюрократизма в нашем государстве, такая инициатива не пробъется через сети судебной волокиты.
Во многих регионах сложилось так, что установление рекламы приравняли к изготовлению (производству), а размещение заменили распространением.
Таким образом, Декретом № 56-93 однозначно определено, что в условиях, когда субъект сторонними услугами не пользовался, а проводил рекламные мероприятия самостоятельно, объект обложения налогом на рекламу у него отсутствует, и значит, такой субъект плательщиком налога на рекламу не становится.
Список использованных нормативно-правовых документов
Закон о системе налогообложения - Закон Украины от 25.06.1991 г. № 1251-ХII “О системе налогообложения” в редакции от 18.02.1997 г. № 77/97-ВР
Закон о закупке товаров - Закон Украины от 22.02.2000 г. № 1490-III “О закупке товаров, работ и услуг за государственные средства”
Декрет № 56-93 - Декрет КМУ от 20.05.1993 г. № 56-93 “О местных налогах и сборах”
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 7 (633), 18 февраля 2008 г.
Подписной индекс 40783