Налогообложение подготовительных этапов в строительстве
ВОПРОС: Предприятие планирует строительство жилой недвижимости, и для согласования проекта строительства необходимо получить технические условия на водоотвод, канализацию, электроснабжение, и тому подобное. Каким образом отражать расходы на получение технических условий (можно ли сразу относить все эти затраты на валовые расходы)?
ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом 8.2.1 п. 8.1 ст. 8 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” (далее - Закон о прибыли) под термином “основные фонды” следует понимать материальные ценности, которые назначаются плательщиком налога для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога на протяжении периода, который превышает 365 календарных дней с даты введение в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых превышает 1000 гривен и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.
В свою очередь, хозяйственной деятельностью является любая деятельность лица, направленная на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах, в случае когда непосредственное участие такого лица в организации такой деятельности является регулярным, постоянным и существенным (пункт 1.32 ст.1 Закона о прибыли).
Пп. 8.4.2 Закона о прибыли установлено, что в случае осуществления расходов на самостоятельное изготовление основных фондов плательщиком налога для собственных производственных потребностей балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов увеличивается на сумму всех производственных расходов, понесенных плательщиком налога, которые связаны с их изготовлением и вводом в эксплуатацию, а также расходов на изготовление таких основных фондов, которые имеют другие источники финансирования, без учета оплаченного налога на добавленную стоимость, в случае когда плательщик налога на прибыль предприятий зарегистрирован плательщиком НДС.
Следовательно, при создании объекта незавершенного строительства плательщик налога формирует из расходов, связанных с созданием и вводом этого объекта в эксплуатацию, балансовую стоимость такого объекта с накоплением отмеченных расходов для последующей его амортизации.
После ввода в эксплуатацию объект незавершенного строительства начинает использоваться в хозяйственной деятельности плательщика налога и подпадает под определение “основные фонды”, что дает плательщику право осуществлять амортизацию расходов на его строительство и ввод в эксплуатацию, за счет которых была сформирована балансовая стоимость этого объекта.
Учитывая изложенное, если новопостроенный объект основных фондов (объект жилой недвижимости) предназначен плательщиком налога для использования в собственной хозяйственной деятельности, то к расходам плательщика, связанным с созданием этого объекта и хозяйственной деятельностью плательщика, относятся расходы, связанные с получением технических условий на водоотвод, канализацию, электроснабжение и тому подобное.
Отмеченные расходы принимают участие в формировании первоначальной балансовой стоимости указанных выше объектов согласно подпункту 8.4.2 п. 8.4 ст. 8 Закона о прибыли (и, в частности, Правилами определения стоимости строительства ДБН Д.1.1-1-2000, утвержденными Приказом Госстроя Украины от 07.05.2002 № 80), и подлежат амортизации после ввода объектов в эксплуатацию.
В случае если новопостроенный объект основных фондов (объект жилой недвижимости) предназначается плательщиком налога для последующей продажи, то расходы этого плательщика, понесенные в связи с получением технических условий на водоотвод, канализацию, электроснабжение и тому подобное, включаются в состав валовых расходов на основании пп. 5.2.1 Закона о прибыли как сумма расходов, оплаченных (начисленных) на протяжении отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда. При этом согласно пункту 5.1 ст. 5 Закона о прибыли отмеченные расходы должны иметь непосредственную связь с хозяйственной деятельностью плательщика налога и конечно же должны быть подтверждены документально.
“Бухгалтерия. Налоги. Бизнес.” № 40, 19 октября – 25 октября 2007