Подаємо розрахунок податку з власників транспортних засобів

Практично у кожної фірми є автомобілі, які періодично продаються або купуються. А найчастіше відбувається і те, і інше одночасно.

Автовласники знають: будь-яка машина вимагає постійної уваги і автомобілі фірм - не виключення. Різниця з утриманням автомобілів юридичними особами полягає в тім, що турбот додається не лише водію, але й бухгалтеру фірми. Адже усі витрати на автотранспорт треба документально підтвердити та обґрунтувати.

Одним з видів витрат, що завдають чимало турбот обліковим працівникам, є податок з власників транспортних засобів, що відноситься до виду податку, розрахунок за яким подається, як правило, один раз на рік, а сплата провадиться щокварталу. Природно, що нагадування хоча б раз на рік про нюанси обчислення і сплати такого виду податку завжди є актуальним.

Податок з власників транспортних засобів відноситься до прямих видів податків і справляється в результаті придбання та акумулювання матеріальних ресурсів. Сплата цього виду податку жодним чином не залежить від результатів діяльності підприємства.

Таким чином, незалежно від того, здійснюється підприємством господарська діяльність у поточному році чи ні, податок з власників транспортних засобів сплачувати необхідно.

Спеціальним законом, який визначає головні положення справляння податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів (коло платників податку, об'єкти оподаткування, ставки податку, пільги з нього тощо), є Закон про податок з власників транспортних засобів.

Платники податку з власників
транспортних засобів

Платниками податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів є не лише підприємства - юридичні особи, але й громадяни (рис. 1 ).

З рисунком 1 можна ознайомитись, звернувшись у відділ "Консультант".

Звертаємо увагу, що суб'єкти, які обрали особливий порядок оподаткування (спрощену систему) від сплати податку з власників транспортних засобів Указом № 727/98 не звільнені, а тому якщо “єдиноподатники” (як фізичні, так і юридичні особи) мають зареєстровані в Україні згідно із законодавством власні транспортні засоби, які згідно зі ст. 2 Закону про податок з власників транспортних засобів є об'єктом оподаткування, то вони також є платниками цього виду податку і повинні сплачувати цей податок за загальними правилами.

По суб'єктах підприємницької діяльності від сплати податку звільняються особи, які згідно із законодавством є платниками фіксованого сільськогосподарського податку, - за трактори колісні код 8701, крім сідельних тягачів - код 8701 02 та вантажні автомобілі (код 8704). Зазначена пільга не поширюється на транспортні засоби, які вперше реєструються в Україні.

Перша реєстрація в Україні – це реєстрація транспортного засобу в Україні, яка здійснюється уповноваженими державними органами України вперше щодо цього транспортного засобу.

Об'єкти оподаткування

Стаття 2 Закону про податок з власників транспортних засобів містить перелік транспортних засобів як тих, що підлягають оподаткуванню, так і тих, за які зазначений податок сплачувати не потрібно. Для однозначного віднесення таких транспортних засобів до об'єктів оподаткування застосовується кодування згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД), покладеної в основу товарної класифікаційної схеми Митного тарифу України.

Для юридичних осіб податок з власників транспортних засобів є податком на майно і сплачується за власні транспортні засоби, що зареєстровані та числяться на балансі підприємства на 1 січня звітного року.

Об'єкти оподаткування з власників транспортних засобів подані на рис. 2.

З рисунком 2 можна ознайомитись, звернувшись у відділ "Консультант".

Об'єктами оподаткування з власників транспортних засобів не єтранспортні засоби, подані на рис. 3.

З рисунком 3 можна ознайомитись, звернувшись у відділ "Консультант".

Для правильного обчислення податку на транспорт необхідно визначитися з питаннями, пов'язаними з віднесенням тих чи інших транспортних засобів до автомобілів спеціального призначення (код 8705).

Вантажні автомобілі відповідають коду УКТ ЗЕД 8704 “Вантажні автомобілі”, але на базі таких автомобілів можуть випускатися і спеціальні, обладнані пристроями, призначеними для виконання певних технологічних (не транспортних функцій, тобто автомобілі, які не можуть виконувати транспортні функції) (код за УКТ ЗЕД - 8705).

До того ж для правильної класифікації транспортних засобів слід розрізняти спеціальні і спеціалізовані автомобілі (ст. 1 Закону про автотранспорт).

Транспортний засіб спеціалізованого призначення - транспортний засіб, призначений для перевезення певних категорій пасажирів або вантажів (автобус для перевезення дітей, інвалідів, пасажирів певних професій, самоскид, цистерна, сідельний тягач, фургон, швидка медична допомога, автомобіль інкасації, ритуальний автомобіль тощо) і такі, що мають спеціальне обладнання (таксі, броньований автомобіль, автомобіль, обладнаний спеціальними світловими та звуковими сигнальними пристроями тощо). Якихось виключень для оподаткування спеціалізованих транспортних засобів Закон про податок з власників транспортних засобів не передбачає.

Транспортний засіб спеціального призначення - транспортний засіб, призначений для виконання спеціальних робочих функцій (для аварійного ремонту, автокран, пожежна, автобетономішалка, вишка розвідувальна або бурова на автомобілі, для транспортування сміття та інших відходів, технічна допомога, автомобіль збиральний, автомобіль-майстерня, радіологічна майстерня, автомобіль для пересувних телевізійних і звукових станцій тощо).

Таким чином, автомобілі можуть бути спеціальними і спеціалізованими. При цьому до спеціальних відносяться автомобілі, за своєю конструкцією та обладнанням призначені для виконання спеціальних робочих функцій. Основною метою транспортного засобу за цією товарною позицією не є перевезення людей чи вантажів.

Спеціалізованими вважають-автомобілі, які за своєю констру цією та обладнанням призначе для перевезення пасажирів чи ва тажів певних категорій.

Ставки і обчислення податку

Законом про податок з власник транспортних засобів передбачен що обчислення податку з власників наземних транспортних засоб здійснюється виходячи:

- з об'єму циліндрів двигуна для тракторів, автомобілів, мотоциклів, мопедів, велосипеді з двигуном;

- з потужності двигуна – для автомобілів з електродвигуном кожного виду і марки транспортних засобів;

- з довжини транспортного засобу - для яхт, суден парусних з допоміжним двигуном або без нього, човнів моторних, катерів та інших водних транспортних засобів.

Ставки податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів наведено у таблиці.

Таким чином, сума податку прямо залежить від виду транспортного засобу та його технічних характеристик, що є цілком справедливим. Звертаємо увагу, що індивідуальні характеристики конкретного транспортного засобу, необхідні для розрахунку податку (об'єм двигуна, потужність, довжина тощо), треба визначати відповідно до техпаспорта на цей засіб.

Порядок обчислення і строки сплати податку

Юридичні особи обчислюють податок з власників транспортних засобів на підставі звітних даних про кількість транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, що зареєстровані в органах ДАІ та числяться на балансі станом на 1 січня поточного року.

Обчислення податку з власників наземних транспортних засобів здійснюється виходячи з об'єму циліндрів або потужності двигуна кожного виду і марки транспортних засобів, а податку з власників водних транспортних засобів - виходячи з довжини транспортного засобу за ставками, зазначеними у ст. 3 Закону про податок з власників транспортних засобів.

Сума податку, що підлягає сплаті, округляється (менше 50 копійок - відкидаються, а 50 коп. і більше - округляються до 1 гривні і розбиваються платником на чотири рівні частини, кожна по 25% від загальної суми податку) і відображається платником податку у Розрахунку за поквартальними строками сплати.

Юридичні особи на основі бухгалтерського звіту (балансу) у строки, визначені законом для річного звітного періоду, подають до відповідного органу державної податкової служби за місцем реєстрації транспортних засобів Розрахунок суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів (далі - Розрахунок) на поточний рік за формою, затвердженою наказом ДПАУ від 17,09.2001 р. № 373. Звертаємо увагу на те, що фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності Розрахунок не подають (лист ДПАУ від 10.03.2004 р. № 1781/6/17-2216).

З метою врегулювання питань, пов'язаних із заповненням і поданням зазначеної форми звітності, розроблено Порядок № 373.

Цим Порядком передбачено, що платник податку може подати Розрахунок до органу державної податкової служби за місцезнаходженням і місцем постійного базування транспортних засобів на паперовому носії або в електронній формі.

Розрахунок може бути надіслано до органу державної податкової служби поштою з повідомленням про вручення не пізніше ніж за 10 днів (дата відправлення на поштовому штемпелі) до закінчення граничного строку, встановленого для подання Розрахунку.

Згідно з пп.4.1.4 Закону № 2181 річний строк складає 60 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) року.

Керівником органу державної податкової служби або його заступником за письмовим запитом платника граничні строки для подання Розрахунку можуть бути продовжені за правилами і на підставах, встановлених п.15.4 ст. 15 Закону № 2181 та Порядком № 113.

Останній день строку подання Розрахунку на поточний 2008 рік припадає на 29 лютого 2008 року. Транспортний податок розраховується на рік, а згідно зі ст. 5 Закону про податок з власників транспортних засобів сплачується щокварталу рівними частинами до 15 числа, наступного за кварталом.

Податок, самостійно визначений платником податку, вважається узгодженим з дня подання Розрахунку до органу державної податкової служби і не може бути оскаржений платником в адміністративному або судовому порядку.

У разі викрадення транспортного засобу податок його власником не сплачується, якщо факт викрадення підтверджується відповідними документами органів, які порушили відповідну кримінальну справу.

У разі виявлення юридичних або фізичних осіб, які не сплачували податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, вони зобов'язані сплатити податок не більш як за 3 попередніх роки.

Перерахування (повернення) неправильно сплаченого податку допускається не більш як за 3 попередніх роки.

За придбані протягом року юридичними особами транспортні засоби, крім тих, що вперше реєструються в Україні, податок сплачується перед їх реєстрацією за місяці, що залишилися до кінця року, починаючи з місяця, в якому проведено реєстрацію транспортного засобу. За транспортні засоби, які вперше реєструються в Україні, податок сплачується перед їх першою реєстрацією. Розрахунок за такі транспортні засоби у 10-денний строк після їх реєстрації подається до відповідного податкового органу.

За транспортні засоби, зняті юридичними особами протягом року з реєстрації (такі, що перереєструються), здійснюється перерахунок розміру податку, крім податку, сплаченого при першій реєстрації в Україні. Розмір податку перераховується перед зняттям їх з реєстрації (перереєстрацією) за місяці, що залишилися до кінця року, починаючи з місяця, наступного за тим, в якому транспортний засіб знято з реєстрації (такий, що перереєструється).

Отже, підприємство припиняє сплачувати податок щодо транспортного засобу, який вибув (знятий з реєстрації). У цьому випадку з метою зменшення податкового зобов'язання до податкового органу подається уточнений Розрахунок.

Розглянемо на умовному прикладі порядок заповнення загального Розрахунку на 2008 рік.

На балансі підприємства “Мео-тида” станом на 1 січня 2008 року числяться такі транспортні засоби:

- автомобіль MERSEDES-BENZ Travego - 1 шт.;

- автомобіль ALFA ROMEO145 1.4 i.e.16VT.S. (930) -1 шт.;

- автомобіль AUDI A6 1.9 TDI (4B, C5) - 1 шт.;

- автомобіль DAEWOO LANOS 1.5 (KLAT) - 2 шт.;

- автомобіль ГАЗ 3110-22 - 1 шт.

Наведемо фрагмент заповнення Розрахунку.

Розрахунок суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів на 2008 рік

Облік витрат, пов'язаних з нарахуванням і сплатою податку

У бухгалтерському обліку автотранспортні підприємства і підприємства, у яких витрати на утримання цехового транспорту у собівартості продукції є значними (приміром, перевезення автомобільним транспортом руди при її видобутку в кар'єрі відкритим способом), враховують суми податку з власників транспортних засобів на рахунку 91 “Загальновиробничі витрати”.

Якщо для підприємства не потрібно більш детального розподілу сум податку з власників транспортних засобів для калькулювання собівартості, то можна передбачити віднесення таких сум на рахунок 92 “Адміністративні витрати” у кореспонденції з кредитом рахунка 641 “Розрахунки за податками”.

У податковому обліку, згідно з пп. 5.2.5 Закону про оподаткування прибутку, нараховані (сплачені) суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів включаються до складу валових витрат. У Декларації з податку на прибуток підприємства ці суми відображаються у рядку 04.6, а у додатку Р1 до річної декларації - по рядку 4.6.6.

Список використаних документів

Закон про податок з власників транспортних засобів - Закон України від 11.12.1991 р. № 1963-ХІІ “Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів” у редакції від 06.12.2006 p. № 427-V

Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 p. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР

Закон № 2181 -Закон України від 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ“Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”

Закон про автотранспорт - Закон України від 05.04.2001 р. № 2344-ПІ “Про автомобільний транспорт” у редакції від 23.02.2006 p. № 3492-IV

Митний тариф України- Закон України від 05.04.2001 р. № 2371-ІІІ “Про Митний тариф України” у редакції від 31.05.2007 p. № 1109-V

Указ № 727/98 -Указ Президента України від 03.07.1998 р. № 727/98 “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва” у редакції від 28.06.1999 р. № 746/99

Порядок № 113 - Порядок застосування норм пункту 15.4 статті 15 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, затверджений наказом ДПАУ від 19.03.2001 р. № 113

Порядок № 373 - Порядок заповнення і подання Розрахунку суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів і Довідки про суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, що зменшують або збільшують податкові зобов'язання в результаті виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної у попередніх звітних періодах, до органу державної податкової служби, затверджений наказом ДПАУ від 17.09.2001 р. № 373

“Консультант бухгалтера” № 7 (443) 18 лютого 2008 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей