Как обосновать ВЗ при покупке форменной одежды
ВОПРОС: Наше предприятие владеет сетью супермаркетов. Руководством принято решение обеспечить работников супермаркетов фирменной одеждой. Есть ли возможность отнести расходы на приобретение такой одежды на валовые затраты?
ОТВЕТ: Закон О Прибыли к фирменной (форменной) одежде проявил полное равнодушие*, Этим обстоятельством не преминула воспользоваться ГНАУ. Например, в письме от 05.12.2005 г. № 24181/7/22-1017 она провела четкое разграничение между специальной одеждой и форменной одеждой.
В частности, ГНАУ отметила, что согласно п/п. 5.4.1 Закона О Прибыли в состав валовых затрат можно отнести расходы плательщика на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью и обмундированием, необходимыми для исполнения профессиональных обязанностей, по перечню, устанавливаемому Кабинетом Министров Украины.
Опираясь на распоряжение КМУ от 21.08.97 г. № 462-р и Положение о порядке обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (утверждено приказом Госнадзорохрантруда от 29.10.96 г. № 170), ГНАУ утверждала, что спецодежда выдается только лицам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, а также работах, связанных с загрязнением или осуществляемых в неблагоприятных температурных условиях.
Поэтому, резюмировали налоговики, расходы на приобретение форменной одежды для работников могут попасть в состав валовых затрат только при том условии, что форменная одежда имеет статус спецодежды**. Ну и далее следовал вывод от противного:
“В случае если форменная одежда не относится к категории специальной одежды, все расходы на ее приобретение в состав валовых затрат не включаются”.
Поскольку ваши супермаркеты, видимо, чистые и благоприятные, а не вредные и опасные, то ваши же шансы получить валовые затраты, с точки зрения ГНАУ, равны нулю.
На наш взгляд, подход, изложенный в письме от 05.12.2005 г. № 24181/7/22-1017, концептуально неверен. Да, п/п. 5.4.1 Закона О Прибыли имеет явно выраженный “трудоохранный” акцент. Однако разве наличие этой нормы означает полный запрет на валовозатратное обеспечение работников одеждой по иным обстоятельствам?
По нашему мнению, предприятие вправе претендовать на валовые затраты при приобретении форменной одежды, если сможет доказать связь подобных расходов с собственной хозяйственной деятельностью и при этом нейтрализует негативное влияние п/п. 5.3.1, запрещающего относить на затраты, в частности, “финансирование личных нужд физических лиц за исключением выплат, предусмотренных пунктами 5.6 и 5.7 настоящей статьи, и в других случаях, предусмотренных нормами настоящего Закона”.
Какие же “хозяйственные” мотивы могут стимулировать предприятие к приобретению форменной одежды?
Во-первых, санитарные. Согласно п. 32 Порядка осуществления торговой деятельности и правил торгового обслуживания населения (утверждены Постановлением Кабинета Министров Украины от 15.06.2006 г. № 833, далее - Порядок)
“Администрация торгового объекта, в котором осуществляется продажа продовольственных товаров, обязана обеспечить каждого работника одеждой, соответствующей санитарным нормам.
Для хранения верхней одежды и личных вещей работников оборудуется отдельное помещение”.
Заметим, что в предыдущей редакции Порядка (утвержденной Постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 108) это требование (п. 44) было изложено более четко:
“Работники субъекта хозяйственной деятельности должны быть одеты в форменную или другую одежду, соответствующую санитарным требованиям”.
Тем не менее такая цель обеспечения форменной одеждой, как санитарное благополучие, на наш взгляд, довольно четко просматривается и в условиях действия новой редакции. Итак, Порядок позволяет продемонстрировать, что приобретение форменной одежды обусловлено неличными нуждами работников супермаркета, а производственной необходимостью.
Во-вторых, рекламные. По нашему мнению, обеспечение работников супермаркета форменной одеждой вполне может рассматриваться как одно из направлений общей рекламно-маркетинговой стратегии предприятия. Ведь форменная одежда - важный элемент фирменного стиля, так или иначе способствующий повышению узнаваемости предприятия среди потребителей и поддержанию их интереса к его товарам-услугам.*** Иными словами, работников обычно одевают в форменную одежду вовсе не для того, чтобы поудовлетворять их личные нужды. Нам кажется, что это очевидно для любого незаангажированного специалиста (который хоть раз в жизни побывал ну хотя бы в “Макдональдсе”).
Судя по всему, эти соображения закладывались и в Правила розничной торговли непродовольственными товарами (утверждены приказом Министерства экономики Украины от 19.04.2007 г. № 104), согласно которым:
“9. Работники субъекта хозяйствования могут иметь форменную одежду”
При этом рекламный мотив вполне уместен и при торговле продовольственными товарами.
Правда, для большей надежности вам следует выполнить условие п/п. 5.4.4 Закона О Прибыли, увязывающее “рекламные” валовые затраты с проведением “предпродажных и рекламных мероприятий в отношении товаров (работ, услуг), продаваемых (предоставляемых) такими плательщиками налога”.
В таком случае целесообразно, чтобы на форменную одежду был нанесен логотип вашего супермаркета и текст (можно очень мелким шрифтом) “продажа ТНП”****.
Кстати, рекламный и/или санитарный характер вашей форменной одежды станет очевидней, если под ее приобретение будет издан соответствующий приказ (с необходимым “рекламно-санитарным” обоснованием).
Ну и надеемся, что вам попадется проверяющий, который умеет читать и думать,
____________________
* Как, впрочем, и Закон об НДФЛ. Напомним, что вопрос о форменной одежде и НДФЛ ранее уже рассматривался.
** Мы бы еще вспомнили об обмундировании.
*** Напомним: ст. 1 Закона “О рекламе” определяет, что реклама – это “информация о лице или товаре, распространенная в любой форме и любым способом и предназначенная сформировать или подержать осведомленность потребителей рекламы и их интерес в отношении таких лиц или товара”.
На наш взгляд, подобная информация вполне может распространяться и с помощью такого средства, как форменная одежда.
**** Если подобный текст отсутствует, то можно доказывать, что размещение одного логотипа уже само по себе рекламирует ваши товары-услуги.
“Бухгалтер” № 7, февраль (III) 2008 г.
Подписной индекс 74201