Комментарий к Письму ГНАУ
от 28.01.2008 г. № 1803/Г/17-0415
“Об упрощенной системе налогообложения”
ГНАУ указывает, что при осуществлении транспортно-экспедиторской деятельности должна учитываться в составе выручки частного предпринимателя - плательщика единого налога вся сумма, фактически полученная на расчетный счет, включая как сумму вознаграждения, так и суммы, причитающиеся к выплате привлеченным перевозчикам.
Это указание имеет значение для соблюдения предельного объема выручки, позволяющего оставаться на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности (500 тыс. грн). Напомним, что в случае превышения указанного объема, предприниматель начиная со следующего отчетного периода (квартала) должен перейти на общую систему налогообложения, учета и отчетности.
Обратите внимание: ГНАУ указывает, что плательщик единого налога, превысивший 500 тыс. грн, должен представить в налоговый орган по месту регистрации налоговую декларацию по результатам отчетного периода, следующего за тем, в котором возникло превышение объема выручки, и уплатить соответствующую сумму налога в порядке, установленном Декретом КМУ “О подоходном налоге с граждан” в части налогообложения доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью. То есть об обложении НДФЛ суммы превышения (в том отчетном периоде, в котором оно произошло) речь не идет.
Безусловно, многие читатели вспомнят, что ранее ГНАУ в своих письмах (например, от 07.11.2000 г. № 14724/7/15-1317, от 08.05.2007 г. № 4441/6/15-0416 - см. “Фортекс” № 25–26/2007, с. 33–34) указывала, что при осуществлении деятельности на основании договоров комиссии и других гражданскоправовых договоров (экспедиторские, брокерские предприятия, комиссионная торговля) денежные средства, поступившие на расчетный счет, являются транзитными (критерий - отсутствие права собственности).
Соответственно, разъяснялось, что при определении суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) для начисления единого налога эти денежные средства не включаются в базу налогообложения. ГНАУ тоже помнит о своих разъяснениях и указывает, что они касаются только юридических лиц - плательщиков единого налога, которые облагают единым налогом только “свои” денежные средства, то есть транзитные не учитывают. Но при расчете предельной суммы выручки (1 млн. грн) и юрлица, оказывается, учитывают как “свои”, так и транзитные суммы.
Конечно же, с таким подходом ГНАУ можно поспорить, тем более что в отношении юридических лиц ГНАУ сама себе противоречит в части определения, что относится к выручке. Но делать это придется в судебном порядке.
В отношении транспортно-экспедиторской деятельности дополнительным аргументом в пользу нашей позиции являются требования ст. 9 Закона Украины “О транспортно-экспедиторской деятельности” от 01.07.2004 г. № 1955-IV, в соответствии с которой платой экспедитору считаются денежные средства, уплаченные клиентом за надлежащее исполнение договора транспортного экспедирования. В плату экспедитору не включаются его затраты ни на оплату услуг (работ) других лиц, привлеченных к выполнению договора, ни на уплату сборов (обязательных платежей), которые уплачиваются в ходе исполнения договора транспортного экспедирования.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 09/2008 (№ 269), от 23.02.2008 г.