Комментарий к Письму Государственного департамента
автомобильного транспорта
Министерства транспорта и связи Украины
от 26.12.2007 г. № 5327-02/06/14-07
С каких это пор, интересно, Министерство транспорта Украины уполномочено разъяснять особенности бухгалтерского и налогового учета? А ведь в комментируемом письме именно это и делается.
Авторы письма цитируют требования ряда нормативных актов, регулирующих грузоперевозки, и справедливо указывают, что обязательным является наличие у водителя товарно-транспортной накладной или других определенных законодательством документов на груз. На наш взгляд, под “другими” подразумеваются любые первичные документы, соответствующие требованиям ст. 9 Закона Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”, например обычная товарная накладная.
Минтранс же, ссылаясь на Правила перевозок грузов автомобильным транспортом в Украине, указывает, что единый для всех участников транспортного процесса юридический документ, предназначенный для списания товарно-материальных ценностей, учета на пути их перемещения, оприходования, складского, оперативного и бухгалтерского учета, а также для расчетов за перевозку груза и учета выполненной работы,- это товарно-транспортная накладная.
С данным утверждением можно было поспорить и в прежние времена, поскольку украинское слово “єдиний” переводится на русский язык и как “единый”, и как “единственный”. Из общего контекста Правил следует, в общем-то, что их составители имели в виду первое значение. То есть ТТН рассматривалась ими как документ, совмещающий в себе функции транспортного, товарного, учетного (для учета заработной платы водителя, например) и расчетного документов. И в этом смысле ТТН - действительно “единый” документ. Однако назвать его “единственным” (то есть исключающим возможность использования иных документов) было бы неверно.
Между тем налоговики, как известно из практики, всегда были склонны к прочтению слова “єдиний” именно во втором значении. Вот и Минтранс становится на ту же фискальную точку зрения. При этом не учитывается даже тот факт, что указанные Правила, мягко говоря, устарели. Уже восьмой год действует Закон Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”, который и определяет правовые основы регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета. Стало быть, все нормативные акты, принятые ранее, в том числе Правила, действуют лишь в части, не противоречащей этому Закону.
Правила же откровенно противоречат ему. Минтранс не является уполномоченным органом по вопросам бухучета, а значит, не может устанавливать перечень документов, предназначенных для списания товарно-материальных ценностей, их оприходования, складского, оперативного и бухгалтерского учета. Соответственно, аргументация авторов письма насчет однозначной необходимости использования ТТН при осуществлении грузовых перевозок (см. последний абзац письма) незаконна.
Обычно вслед за такими ведомственными письмами появляются разъяснения ГНАУ, в которых либо полностью повторяются, либо “творчески перерабатываются” аргументы их коллег, так или иначе свидетельствующие в пользу фискальной точки зрения. Так что теперь следует ожидать писем ГНАУ о том, что транспортные расходы предприятия, не подтвержденные товарно-транспортными накладными, исключаются из валовых затрат.
Кстати, подобный подход уже давно практикуется при проверках налогоплательщиков, однако суды, как правило, становятся отнюдь не на сторону налоговиков.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 09/2008 (№ 269), от 23.02.2008 г.