Платится ли сбор в ПФУ при покупке земли;
включается ли стоимость земли в затраты физлица
для целей обложения НДФЛ; по какой ставке НДФЛ
облагаются подарки; заверять ли нотариально договор
аренды автомобиля, заключенный с физлицом, и удерживать
ли с арендной платы НДФЛ; как отражать выходное пособие
в ф. № 1ДФ; когда заполнять стр. 16 декларации по налогу на прибыль
ВОПРОС: 1. Необходимо ли уплачивать сбор в Пенсионный фонд при покупке земли физическим лицом?
2. Учитываются ли затраты на приобретение земельного участка физическим лицом при последующей продаже этого участка?
3.По какой ставке налога с доходов физлиц облагаются подарки, полученные физлицом от юр- и физ-СПД?
4. Директор предприятия (он также зарегистрирован в качестве субъекта предпринимательской деятельности) сдает этому же предприятию автомобиль в аренду. Надо ли заверять нотариально договор аренды автомобиля? И надо ли удерживать с арендной платы НДФЛ?
5. С каким признаком дохода в форме № 1ДФ отражается выходное пособие, выплачиваемое работнику при увольнении (в том числе по сокращению штатов)?
6. В каких ситуациях следует заполнять строку 16 декларации о прибыли предприятия и что в ней конкретно указывать?
ОТВЕТ: 1. Нет, при покупке земли сбор с операций купли-продажи недвижимости в Пенсионный фонд уплачивать не нужно. Причем не имеет значения, каким лицом приобретается земля: физ- или юр-.
Наш вывод основывается на норме пункта 15-1 Порядка уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов хозяйственных операций (утвержден Постановлением Кабинета Министров Украины от 3 ноября 1998 года № 1740), которым уплачивать сбор предписано лицам только с таких видов приобретаемой ими недвижимости:
“жилой дом или его часть, квартира, садовый домик, дача, гараж, другое постоянно расположенное сооружение, а также другой объект, подпадающий под определение первой группы основных фондов согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий"”.
Поскольку среди конкретно названных видов недвижимости земли нет, обратимся еще к п/п. 8.2.2 Закона О Прибыли, согласно которому в группу 1 основных фондов включаются “здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли”.
Как видим, земли нет и здесь (лишь бы не “созрел” какой-нибудь проверяльщик углядеть землю в ее капитальном улучшении, но такой подход можно было бы счесть “психоделическим”). Так что - сбор не платится.
2. Нет, не учитываются, если физлицо, реализующее земельный участок, не выступает при такой продаже в ипостаси ФОПа*, работающего на общей системе налогообложения.
Поясним свой ответ.
Закон “О налоге с доходов физических лиц” (далее - Закон) в п. 1.10 определяет недвижимое имущество как “объекты имущества, которые располагаются на земле и не могут быть перемещены в другое место без потери их качественных или функциональных характеристик (свойств), а также земля”.
А поскольку Закон отнес землю к недвижимому имуществу, для целей налогообложения операций по продаже земли в первую очередь следует обратиться к специальной “недвижимой” статье 11 Закона.
Льготные нормы налогообложения операций по отчуждению недвижимого имущества, предусмотренные данной статьей, относятся к операциям со следующими видами недвижимости: жилым домом, квартирой или частью квартиры, комнатой, садовым домиком (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и строения, расположенные на таком земельном участке). Все эти объекты перечислены в п/п. 11.1.1 Закона.
Как видим, эти нормы работают, только когда земля не отчуждается отдельно, а “комплектует” вышеперечисленные виды недвижимости (точнее - возлежит под ними).
Однако немного подсластить эту пилюлю может тот факт, что операция по продаже физическим лицом земельного участка будет облагаться не по стандартной ставке 15 %, а по пониженной – 5 %. Ведь согласно п/п. 11.1.2 Закона “Доход, полученный плательщиком налога от продажи в течение отчетного налогового года <... > объекта недвижимости, иного, нежели указанный в подпункте 11.1.1 настоящего пункта, подлежит налогообложению по ставке, определенной пунктом 7.2 статьи 7 настоящего Закона”.
3. По нашему мнению, доход от таких подарков должен облагаться у физического лица по ставке 5 % (а не 15 %).
Пункт 14.1 Закона гласит:
“Денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг, которые подарены плательщику налога, облагаются налогом по правилам, установленным настоящим Законом для налогообложения наследства”.
Правила, установленные Законом для налогообложения наследства, включают три вида ставок налога (п. 13.2 Закона):
- при получении наследства (подарка) наследником (одариваемым), который является членом семьи наследодателя (дарителя) первой степени родства, - ставка составляет 0 %;
- при получении наследства (подарка) наследником (одариваемым), который не является членом семьи аследодателя (дарителя) первой степени родства, - ставка 5 %;
- при получении наследства (подарка) от наследодателя (дарителя) - нерезидента - ставка 15 %.
Таким образом, если даритель СПД - не из числа нерезидентов, то ставка налога должна составлять 5 % (случай, когда даритель является физ-лицом-СПД из числа членов семьи первой степени родства одариваемого, мы не рассматриваем).
А смелого зайца к нашему ответу мы присовокупили по той причине, что налоговики к данной проблеме подошли максимально фискально. Они постоянно твердят (из самых свежих разъяснений по этому поводу можно вспомнить письма ГНАУ от 01.10.2007 г. № 9504/6/17-0716 и от 18.07.2007 г. № 8838/5/15-0316, п. 6) о том, что нормы статьи 14 Закона вкупе с правилами/ставками налогообложения, предусмотренными для наследства, можно применять только в ситуациях, когда в качестве дарителя подарка выступает также физическое лицо. Если же даритель - юридическое лицо, то такие подарки налоговики засовывают под “допблага, полученные не от работодателя” из п/п. 4.2.9, и “клеют” к ним ставку 15 %.
Спорить с ними обычно бесполезно (чем дальше в лес, тем толще партизаны), так что ставку налога в 5 % придется отстаивать через суд (да и 100 %-ной гарантии, что вы ее отстоите, мы издадим).
Меньше переживать на этот счет стоит, если дарителем будет выступать физлицо-СПД (хоть на общей системе, хоть ЧПЕН). А совсем не переживать за ставку 5 % можно, если подарок будет получен от имени фнзлица в качестве как раз фкзлица. А что оно при этом является еще и ЧПЕНом (или другим предпринимателем**), да еще и предварительно получило “подарочные” деньги от /орлица в качестве выручки, никого волновать не должно. Главное - чтоб в договоре дарения (хоть письменном, хоть устном) это лицо-даритель выступало уже в своем “человеческом”, а не предпринимательском обличье. При этом, естественно, налог у источника выплаты дохода (то есть дарителем) удерживаться не должен, а обложение этого подарка произойдет по годовой декларации о доходах одаренного физлица, которую он должен будет подать в ГНИ до 1 апреля следующего года.
4. В данной ситуации все зависит от той ипостаси (то ли предпринимательской, то ли как “рядового” физлица), в которой выступает в договоре аренды (найма) автомобиля ваш директор.
Напомним, что согласно ч. 2 ст. 799 ГК “Договор найма транспортного средства при участии физического лица подлежит нотариальному удостоверению”.
Поэтому, если ваш директор сдает предприятию автомобиль в аренду не в рамках своей предпринимательской деятельности, то есть в договоре аренды выступает как физлицо-vulgaris, то такой договор подлежит нотариальному удостоверению.
Если же в договоре аренды четко указано, что ваш директор выступает в качестве субъекта предпринимательства, то этот договор можно не удостоверять нотариально***. Такой вывод четко прослеживается в постановлении ВХСУ от 14.09.2006 г. по делу № 41/102, в котором указано, что норма ч. 2 ст. 799 ГК не распространяется на ситуации, когда сторонами договора аренды транспортного средства являются субъекты предпринимательства, даже когда одно из них (или оба) - из числа физических лиц.
Поэтому в данном случае у вас имеются возможности при желании поварьировать “лицом” директора.
(Кстати, подписывать договор от имени предприятия лучше не директору, а другому уполномоченному на это лицу.)
Что же касается обложения сумм арендной платы НДФЛ, то, если в договоре арендодатель - в лице СПД, и НДФЛ удерживать не нужно (правда, налоговики при этом делают определенные оговорки - о необходимости подтверждения уплаты ФОПом налога). Если же в договоре арендодателем выступает обычное физлицо, то удерживать НДФЛ необходимо. И в первом, и во втором случае обязательно нужно отражать арендные выплаты в форме №1ДФ. Кроме того, не забывайте, что арендуете вы у связанного лица.
5. Ну, обычно как? Берем часть 1 (“Справочник признаков доходов”) приложения к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога (утвержденному приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. № 451), затем ищем там интересующий нас вид дохода, не находим, смотрим близкие к нему виды доходов, если и таких не находим, то останавливаемся, например, на признаке 14 “Другие доходы”.
В этой ситуации мы бы тоже указывали в отчете № 1ДФ по таким выплатам признак дохода 14.
Дело в том, что “суммы выходного пособия при прекращении трудового договора” в соответствии с разделом 3 (п. 3.8) Инструкции по статистике заработной платы**** названы “Прочими выплатами, не относящимися к фонду оплаты труда”. Следовательно, “ФОТовский” признак дохода - 1 - сюда не прилепишь. В то же время специального (подобного) признака для такой выплаты в Справочнике не предусмотрено, значит, остаются только “Другие доходы”.
6. Здесь, как в старой притче: чтобы вы в этой строке ни писали, все равно пожалеете. Поэтому (если того настоятельно не требует ваша местная ГНИ) не пишите в этой строке ничего.
Причина здесь кроется в компьютерной программе, установленной в отделах учета ГНИ.
Но сначала - немного теории.
Строка 16 декларации о прибыли, напомним, называется “Сумма излишне уплаченного налога прошлых налоговых периодов (переплаты)”. Согласно Порядку составления декларации в этой строке по идее нужно указывать все переплаты по налогу на прибыль (ведь Порядок в своей таблице для целей заполнения данной строки отсылает нас к п. 16.16 и 21.3 Закона О Прибыли). Это можно подтвердить и самим фактом наличия такой строки в “прибыльной” декларации.
Теперь - о практике.
Компьютерная программа, работающая в местных ГНИ по налогу на прибыль, учитывает в лицевом счете плательщика фактически поступившие переплаты. Поэтому если их отразить по строке 16 декларации, то они будут проведены по лицевому счету дважды. (Ведь строка 16 в качестве одного из вычитаемых участвует в расчете ключевого показателя - строки 17 “Сумма налога к уплате” декларации.) В итоге - бюджет вам вдвое крепче “заторчит”, что не есть правильно. Так что забудьте об этой строке.
Впрочем, желательно ответ на этот вопрос закрепить в отделе учета своей местной налоговой инспекции.
Впрочем, ГНАУ с тех пор так и не смогла привести Порядок в порядок...
_____________________
* Хотя ГНАУ выказывает мнение, что в таких продажах гражданин не может выступать в качестве предпринимателя, а всегда выступает как обычное физлицо (см., например, письма ГНАУ от 05.10.2007 г. № 4851/8/17-0715 и от 18.04.2007 г. № 1902/Б/ 17-0415).
** Хотя использовать ЧПЕНов для таких подарков будет предпочтительнее, так как у них поступления не облагаются.
*** Правда, и здесь налоговики могут аналогично заявить, что у предпринимателя имущества нет, а есть оно только у физлица. Поэтому как предприниматель он его сдавать не может. А значит, нотариально заверять договор аренды авто необходимо.
**** Утверждена приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.
“Бухгалтер” № 7, февраль (III) 2008 г.
Подписной индекс 74201