Уплата транспортного налога в связи с приобретением
автомобиля (1) и снятием его с регистрации (2)

I

Ст. 5 Закона “О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов” (далее - Закон) устанавливает, что:

“За приобретенные в течение года юридическими лицами транспортные средства, кроме впервые регистрируемых в Украине, налог уплачивается перед их регистрацией за месяцы, оставшиеся до конца года, начиная с месяца, в котором произведена регистрация транспортного средства. За транспортные средства, впервые регистрируемые в Украине, налог уплачивается перед их первой регистрацией. Расчет суммы налога за такие транспортные средства в 10-дневный срок после их регистрации представляется в соответствующий налоговый орган”.

Итак, объединяет эти категории автомобилей то, что налог в любом случае уплачивается одной суммой перед их регистрацией, а не разбивается поквартально, как по автомобилям, уже числящимся на балансе предприятия по состоянию на 1 января отчетного года.

Вместе с тем норму о сроке представления Расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов (далее - Расчет) по приобретенным автомобилям законодатели сформулировали не вполне четко, в связи с чем неясно, что именно в ней подразумевается под “такими транспортными средствами”: то ли впервые регистрируемые автомобили, то ли любые авто, приобретенные в течение года.

Системному прочтению соответствует второй вариант интерпретации, поэтому с нашей точки зрения разумнее ориентироваться на 10-дневный срок подачи Расчета, в том числе и по тем транспортным средствам, которые не относятся к впервые регистрируемым*.

А теперь что касается заполнения Расчета по вновь приобретенным авто.

В целом эта процедура была бы несложной, но ГНАУ с 2003 (!) г. не вносила изменений в свой приказ от 17.09.2001 г. № 373, которым были утверждены форма Расчета налога с владельцев транспортных средств и Порядок его заполнения.** В результате плательщикам пришлось проявлять творчество в проставлении “новых” цифр в устаревшей форме Расчета.*** Ничего военного, конечно, здесь нет, но пару слов сказать об этом можно.

Связано это прежде всего с тем, что Порядком заполнения Расчета и самой его формой предусмотрено поквартальное распределение суммы налога по 25 % от годового размера, - а в данном случае распределять ничего не надо.

Поскольку без нарушений по-новому заполнить старый Расчет не получается, остается выяснить, как его “приспособить” под новые реалии с наименьшими вмешательствами****.

Можно избрать вариант, предложенный харьковскими налоговиками*****, по которому в части приобретенных автомобилей налог проставляется только в таблице, а в строках после таблицы вообще не указывается.

Хотя осторожные плательщики в поле Расчета после таблицы могут проставить всю уплачиваемую сумму налога в квартале регистрации автомобиля****** и указать в качестве срока уплаты налога по приобретенным транспортным средствам дату регистрации.

Например, если годовая сумма налога по новому легковому автомобилю, впервые зарегистрированному в Украине 20.02.2008 г., составила 125 грн, то после расчетной таблицы можно заполнить только строку:

При этом запись “25 % суммы гр. 11” в этой строке целесообразно подкорректировать, зачеркнув 25 % и проставив сверху 100 %*******.

При приобретении автомобилей, уже прошедших ранее регистрацию в Украине, придется проявить творчество и в заполнении таблицы с суммой налога, также рассчитанной под годовой размер налога.

Это можно сделать, в частности, следующим образом. В гр. 7 “Ставка налога в грн в год: 1) со 100 см куб. 2) с 1 кВт 3) со 100 см” таблицы указать годовую ставку налога, а в гр. 8 “Сумма начисленного (налога)” и гр. 11 “Сумма налога, подлежащая уплате” проставить сумму налога, подлежащую уплате перед регистрацией********.

Например, если годовая ставка налога за приобретенный автомобиль, ранее прошедший регистрацию в Украине, составила 25 грн со 100 куб. см., а объем двигателя - 2500 куб. см. и автомобиль был зарегистрирован 15.08.2007 г., то в гр. 7можно поставить цифру 25, а в гр. 8 и 11 (при отсутствии льгот) сумму (25 х 25 х 5) / 12 = 260 грн*********.

Обращаем внимание на то, что мы демонстрируем собственную позицию по заполнению Расчета. Но наказывать за его неправильное заполнение налоговики вряд ли станут, так как ГНАУ вообще не предложила никакого порядка заполнения устаревшей формы для этих случаев.

II

Процедура заполнения и представления Расчета в данных ситуациях еще менее урегулирована. Закон по этому поводу лишь гласит:

“За транспортные средства, снятые юридическими лицами в течение года с регистрации (перерегистрированные), осуществляется перерасчет размера налога, кроме налога, уплаченного при первой регистрации в Украине. Размер налога пересчитывается перед снятием их с регистрации (перерегистрацией) за месяцы, оставшиеся до конца года, начиная с месяца, следующего за тем, в котором транспортное средство снято с регистрации (перерегистрировано)”.

Итак, в части снимаемых с регистрации авто налог, уплаченный при первой регистрации автомобиля в Украине, не пересчитывается. Следовательно, уточненный Расчет при снятии таких автомобилей с регистрации, по всей видимости, представлять не нужно, ведь изменений в сумме уплачиваемого налога в данном случае не происходит.

Интересная ситуация наблюдается и в части снятия с регистрации остальных автомобилей, по которым перерасчет налога осуществляется**********.

В этом варианте необходимость подачи уточненного Расчета очевидна, ибо в противном случае в ГНИ налог будет начисляться по старым данным и возникнет недоимка. В то же время сроки представления уточненного Расчета для данной ситуации законодатели не уточнили. Несколько настораживают слова в приведенной выше ч. 3 ст. 5 Закона о том, что перерасчет налога по таким автомобилям осуществляется перед снятием их с регистрации. Надеемся всё же, что это не станет для налоговиков поводом для предъявления претензий в связи с несвоевременным представлением уточненных Расчетов, если они будут подаваться после снятия автомобилей с регистрации.

Но при любом раскладе актуален п. 15.3 Закона “О порядке погашения...”, согласно которому представлять уточненный Расчет следует с соблюдением срока в 1095 дней. Правда, неясно, от какого момента эти 1095 дней отсчитывать. Предполагаем, что налоговики будут в данном случае ориентироваться на момент снятия автомобиля с регистрации.

Вообще же при снятии с регистрации авто, бывшего у плательщика на балансе на 1 января, уточненный Расчет лучше постараться подать сразу после такого снятия, но не позднее наступления предельных сроков перечисления налога за квартал снятия с регистрации. Иначе придется платить в бюджет лишние суммы налога.

Порядок уточнения сумм налога, с нашей точки зрения, здесь также будет зависеть от того, какие автомобили снимаются с регистрации: приобретенные в текущем году (1) или ранее (2).

1. Если авто было куплено в текущем году, то, полагаем, следует подать уточненный расчет к Расчету за приобретенные транспортные средства, в котором этот автомобиль был ранее отражен.

На практике наиболее вероятно применение следующего варианта заполнения Расчета. Необходимо заполнить уточненный Расчет с новыми уменьшенными данными, приложить к нему Справку с указанием в ее стр. 5: “Изменение данных в связи со снятием автомобиля с регистрации”*********** и заявление на возврат излишне уплаченного налога на транспорт.

Например, если в предыдущем примере зарегистрированный 15.08.2007 г. автомобиль в связи с последующей продажей был снят с регистрации 20.10.2007 г., то в Расчете по указанным строкам будет:

гр. 8 и гр. 11 Расчета: (25 х 25 х 3) / 12 – 156 грн************.

В соответствии с письмом ГНАУ от 17.07.2006 г. № 7788/6/17-0315 “В уточняющий Расчет включаются все транспортные средства, находящиеся в собственности предприятия, за исключением тех транспортных средств, которые сняты с регистрации (перерегистрированы)”.

Собственно говоря, фраза эта сама по себе диковата. Дело в том, что как раз те автомобили, которые сняты с регистрации, и должны обязательно включаться в этот Расчет с измененной суммой налога, начисленного по ним за год, ведь годовая сумма налога по ним лишь уменьшилась, а не исчезла вообще.

Кроме того, если автомобиль был приобретен и продан до подачи основного Расчета, то указание всех автомобилей в уточняющем Расчете при отсутствии по ним основного расчета будет смотреться, на наш взгляд, несколько экстравагантно.

Если же автомобиль был приобретен и продан уже после подачи основного Расчета, то можно и соблюсти требование ГНАУ, изложенное в данном письме, указав в нем все автомобили, находящиеся в собственности плательщика на момент подачи такого Расчета. Только там, где указываются сроки уплаты, придется пририсовывать отдельные строчки для автомобилей, приобретенных в текущем году.

2. Если снимаемый с регистрации автомобиль был приобретен в предыдущие годы, возникает необходимость в корректировке общей годовой суммы налога, подлежащей уплате в этом году по всем автомобилям предприятия.

Порядок внесения корректив для данного случая также не определен, но, по нашему мнению, здесь следует подавать уточненный Расчет с указанием всех транспортных средств, находящихся в собственности юрлица на 1 января текущего года*************, и изменять данные в таблице только в части тех авто, которые с регистрации были сняты**************. Правда, опять возникает вышеописанная экстравагантная ситуация в случае продажи автомобиля до момента подачи основного Расчета. В данном случае, на наш взгляд, следует подать сначала основной Расчет, а на следующий день - уточненный.

По всей видимости, и здесь придется в гр. 8 и 11 Расчета указывать подкорректированную уменьшенную сумму налога, а в строках после таблицы - сумму налога, распределенную по кварталам исходя из месяцев уплаты налога.

Пример.

Годовая сумма налога за автомобиль составила 625 грн. Автомобиль числился на балансе предприятия по состоянию на 01.01.2008 г. и был снят с регистрации 20.04.2008 г. По остальным автомобилям сумма налога не менялась и составила 1000 грн*************** за год.

Уточненный Расчет заполняется следующим образом:

гр. 8 и гр. 11 - (1000 + 625 / 12 х 4) = 1208 грн.

В строках после таблицы указываются данные:

Аналогично III кварталу проставляются суммы налога и за IV квартал.

В то же время следует учесть, что некоторые налоговики рекомендуют заполнять Расчет иным вбразом, распределив итоговую сумму налога к уплате за месяцы, оставшиеся до конца года, равномерно между кварталами.

Тогда строки после таблицы будут выглядеть следующим образом:

Аналогично II кварталу проставляются суммы налога и за III-IV кварталы.

Однако мы считаем такой порядок заполнения ошибочным, поскольку в этом случае фактически может возникнуть недоплата налога за квартал, в котором авто было снято с регистрации, что наглядно показано в примере.

Относительно ответственности

Учитывая то, что сроки уплаты налога установлены в Законе, за недоплату налога могут наказать как пеней, рассчитанной по ст. 16 Закона “О порядке погашения...”, так и штрафом по его же п/п. 17.1.2, 17.1.3, 17.1.4 и 17.1.7****************.

За несвоевременную подачу Расчета может быть наложен штраф по п/п. 17.1.1 Закона “О порядке погашения...”, но это не касается случаев подачи уточненных Расчетов при исправлении ошибок и выбытии транспортных средств*****************.

Что же касается админответственности должностных лиц предприятия, о которой речь идет в ст. 7 Закона, то она может быть применена по ст. 163-1 и ст. 163-2 КоАП за нарушения в ведении налогового учета и несвоевременную подачу платежных поручений на уплату налога. Указанные статьи КоАП.

Однако за “не тот” подход к заполнению вышеуказанных перерасчетных форм по транспортному налогу должностные лица предприятия не должны нести ответственность, поскольку правильного варианта инструкционные документы ГНАУ или каких-либо иных органов не содержат.

А раз как правильно - не знает никто, то и нарушать нечего.

___________________

* В пользу соблюдения 10-дневного срока и по не впервые регистрируемым автомобилям свидетельствует также устаревший п. 2 Порядка заполнения и представления Расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов и Справки о суммах налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, уменьшающих или увеличивающих налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно обнаруженной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах, в орган государственной налоговой службы, утвержденного приказом ГНАУ от 17.09.2001 г. № 373, с изменениями, упомянутым п. 2 Порядка предписано подавать Расчет в этот срок по приобретенным автомобилям - без разделения на впервые регистрируемые и остальные.

** Правда, налоговики уверяют, что проект приказа о внесении изменений в приказ № 373 с новой формой Расчета уже разрабатывается (см. “Налоги и бухгалтерский учет” № 13/2008, с. 47). Но как скоро он увидит свет - неизвестно.

*** Заметим, что ГНАУ по этому вопросу пока что никаких разъяснений не предоставила, а местные налоговики в устных консультациях налогоплательщикам дают неуверенные и порой противоречивые рекомендации.

**** При необходимости (введении новых строк в форму Расчета) можно апеллировать к нормам п/п. 4.4.2“з” Закона “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами”, согласно которым “Формы обязательной налоговой отчетности (налоговые декларации или налоговые расчеты), определенные центральным (руководящим) органом контролирующего органа, должны соответствовать нормам и содержанию соответствующего налога, сбора (обязательного платежа). Плательщик налогов имеет право представить налоговый отчет по иной форме, если он считает, что форма налоговой отчетности, определенная центральным (руководящим) органом контролирующего органа, увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства вопреки нормам закона по такому налогу, сбору (обязательному платежу). Такой отчет по иной форме представляется вместе с объяснением мотивов его составления”.

***** См. консультацию главного государственного налогового ревизора-инспектора отдела администрирования имущественных налогов управления налогообложения физических лиц ГНА в Харьковской области И. Кравец в газете “Налоги и бухгалтерский учет” № 13/2008 на с. 47.

****** Исходя из формы Расчета можно заключить, что в данном случае он заполняется только в части приобретенных авто.

******* Хотя некоторые местные налоговики не рекомендуют в форме эту цифру зачеркивать.

******** Такой же вариант заполнения таблицы предлагают и налоговики - см. “Налоги и бухгалтерский учет” № 13/2008, с. 47.

********* Если вы относитесь к осторожным плательщикам, можете после таблицы указать в строке III квартала эту сумму со сроком до15.08.2007.

********** То есть налога, уплаченного не в момент первой регистрации транспортного средства в Украине.

*********** Следует отметить, что, хотя Справка предназначена для указания в ней ошибок, связанных с исчислением налога, ГНАУ предписывает ее представлять и при перерасчете налога в связи со снятием авто с регистрации (см. письмо ГНАУ от 17.07.2006 г. № 7788/6/17-0315), а также увеличением ставок налога (см. письмо ГНАУ от 25.06.2005 г. № 12718/7/17-2217), да и в упомянутой консультации из газеты “Налоги и бухгалтерский учет” тоже предлагался такой вариант заполнения Справки для случаев снятия с регистрации.

************ Осторожные плательщики могут после таблицы указать в строке III квартала эту сумму со сроком до 15.08.2007.

************* Осторожные плательщики могут, конечно, запихать туда все автомобили, в том числе и приобретенные в текущем году, как того требует ГНАУ в своем письме. За последствия - мы не отвечаем.

************** Такой же вариант предлагают и налоговики.

*************** 250 грн х 4 квартала.

**************** См. по этому поводу извлечение из письма ГНАУ от 08.11.2001 г. № 15087/7/17-0317.

***************** Об этих случаях мы говорили выше.

“Бухгалтер” № 7, февраль (III) 2008 г.
Подписной индекс 74201

Документи що посилаються на цей