ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
22.01.2008 N 613/5/15-0816
Щодо сплати збору за спеціальне
використання водних ресурсів
Державна податкова адміністрація України щодо сплати збору за спеціальне використання водних ресурсів повідомляє.
1. Щодо питання сплати збору за спеціальне водокористування за воду, що використовується для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб населення.
Відповідно до ст. 46 Водного кодексу України ( 213/95-ВР ) (далі - Кодекс) водокористування може бути двох видів - загальне та спеціальне.
Спеціальне водокористування здійснюється юридичними і фізичними особами насамперед для задоволення питних потреб населення, а також для господарсько-побутових, лікувальних, оздоровчих, сільськогосподарських, промислових, транспортних, енергетичних, рибогосподарських та інших державних і громадських потреб відповідно до ст. 48 Кодексу ( 213/95-ВР ).
Слід зауважити, що ст. 49 Кодексу ( 213/95-ВР ) передбачено, що спеціальне водокористування є платним.
Відповідно до ст. 30 Кодексу ( 213/95-ВР ) платниками збору за спеціальне використання водних ресурсів є підприємства, установи та організації незалежно від форми власності, їх філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також громадяни-підприємці, які використовують воду, отриману шляхом забору води (первинні водокористувачі) та/або з водозабірних споруд первинних водокористувачів (вторинні водокористувачі), та користуються водами для потреб гідроенергетики, водного транспорту і рибництва.
Згідно зі ст. 43 Закону України від 25.06.91 р. N 1264-XII "Про охорону навколишнього природного середовища" збір за спеціальне використання природних ресурсів установлюється на основі нормативів збору і лімітів їх використання.
Порядок справляння збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування водами для потреб гідроенергетики і водного транспорту затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 16.08.99 р. N 1494 (далі - Порядок).
Пунктом 3 Порядку визначено, що платниками збору є підприємства, установи та організації незалежно від форми власності, а також громадяни - суб'єкти підприємницької діяльності, що використовують водні ресурси.
Відповідно до п. 2.1 розділу II Інструкції про порядок обчислення і справляння збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування водами для потреб гідроенергетики і водного транспорту, затвердженої спільним наказом Мінфіну України, ДПА України, Мінекономіки України, Мінекобезпеки України від 01.10.99 р. N 231/539/118/219, зареєстрованої в Мін'юсті України 19.10.99 р. за N 711/4004 (далі - Інструкція N 231/539/118/219), платниками збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування водами для потреб гідроенергетики і водного транспорту є підприємства, установи та організації незалежно від форми власності, їх філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також громадяни - суб'єкти підприємницької діяльності, які використовують водні ресурси та користуються водами для потреб гідроенергетики і водного транспорту (далі - водокористувачі).
Згідно з п. 5 Порядку об'єктом обчислення збору за спеціальне використання водних ресурсів є фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі, з урахуванням обсягу втрат води в їх системах водопостачання.
Разом з тим п. 16 Порядку встановлено, що збір за спеціальне використання водних ресурсів не справляється, зокрема, за воду, що використовується для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб населення, а п. 4.8 розділу IV Інструкції N 231/539/118/219 визначено, що збір за використання водних ресурсів не справляється за воду, що використовується для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб населення, в тому числі для задоволення виключно власних питних і санітарно-гігієнічних потреб підприємств, установ, організацій незалежно від форми власності та громадян - суб'єктів підприємницької діяльності.
Отже, якщо відокремлений структурний підрозділ - платник збору за спецводокористування використовує воду для задоволення виключно власних питних і санітарно-гігієнічних потреб (тобто використовує воду для особистого споживання працівниками, а також у санвузлах, рукомийниках, душових кабінах та для забезпечення відповідного санітарно-гігієнічного стану перелічених приміщень та робочих місць працівників), то збір за спеціальне використання водних ресурсів не справляється.
При цьому відповідно до п. 4.5 Інструкції N 231/539/118/219 встановлено, що при використанні водокористувачами води одночасно для власних потреб і для потреб об'єктів соціально-культурного призначення, житлово-комунального господарства (за винятком обсягу води, переданої населенню), підсобного сільського і рибного господарства або інших допоміжних служб збори до бюджетів вносять за всю фактично використану воду з урахуванням обсягу втрат води в їх системах водопостачання.
Таким чином, якщо відокремлений структурний підрозділ банку використовує воду одночасно для задоволення власних потреб: питних, санітарно-гігієнічних цілей, а також використовує воду для приготування страв для працівників, то збір за спеціальне використання водних ресурсів здійснюється на загальних підставах за всю фактично використану воду з урахуванням обсягу втрат води у системах водопостачання незалежно від контролю вимірювальними приладами.
2. Щодо питання споживання води відокремленими підрозділами, що споживають воду на території, яка не є місцем їх податкової реєстрації, то згідно з п. 14-1 Порядку збір сплачується водокористувачами за місцем податкової реєстрації.
Відповідно до п. 2.2 розділу II Інструкції N 231/539/118/219 філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи платників зборів (далі - філії), які мають банківські рахунки, ведуть окремий бухгалтерський облік своєї діяльності, складають окремий баланс, сплачують збори за своїм місцем податкової реєстрації (місцем перебування на податковому обліку в органах державної податкової служби).
Разом з тим якщо до складу підприємства-водокористувача входять філії, які не мають банківських рахунків, не ведуть окремого бухгалтерського обліку своєї діяльності, не складають окремого балансу, то збори вносяться підприємством-водокористувачем, до складу якого входять такі філії, за місцем податкової реєстрації (місцем перебування на податковому обліку в органах державної податкової служби) таких філій (п. 2.3 розділу II Інструкції N 231/539/118/219.
Таким чином, у кожному конкретному випадку для цілей оподаткування збором за спецводокористування необхідно визначитися зі статусом відокремленого підрозділу та на які цілі використовувалась вода.
3. Щодо питання оподаткування збором за спецводокористування обсягу води, який не перевищує 50 куб. метрів на добу, то п. 5 Порядку визначено, зокрема, що об'єктом оподаткування збору за спеціальне використання водних ресурсів є фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі, з урахуванням обсягу втрат в їх системах водопостачання. Чинним податковим законодавством не передбачено звільнення від оподаткування збором за спецводокористування окремих обсягів води, що споживаються відокремленими підрозділами.
Заступник Голови С.В.Чекашкін