Имеет ли право иностранный гражданин
на налоговую социальную льготу
по налогу с доходов физических лиц
ВОПРОС: Учредителем фирмы является иностранный граждан, который на фирме занимает должность директора. На территории Украины проживает в течение отчетного периода. Просим объяснить, имеет ли право директор (иностранный гражданин) на налоговую социальную льготу по налогу с доходов физических лиц, если доход получает в виде заработной платы?
ОТВЕТ: Налогообложение доходов резидентов и нерезидентов - физических лиц регулируется Законом Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.03 г. № 889-IV (далее - Закон № 889).
С 1 января 2004 года согласно статье 2 Закона № 889 плательщиками налога являются:
- резидент, который получает как доходы с источником их происхождения с территории Украины, так и иностранные доходы;
- нерезидент, который получает доходы с источником их происхождения с территории Украины.
ГНА Украины в Налоговом разъяснении относительно применения отдельных норм Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” в части налогообложения иностранцев и нерезидентов, утвержденном Приказом ГНА Украины № 50 от 29.01.2004 г. (далее - Налоговое разъяснение), объяснила, что для определения себя резидентом иностранному гражданину необходимо в налоговый орган по месту проживания подать письменное заявление с просьбой считать его резидентом. При этом документальным подтверждением места проживания могут быть, например, вид на жительство в Украине (постоянное или временное), договор купли-продажи дома (квартиры), договор аренды жилого помещения и т. п. О факте самостоятельного выбора иностранцем своего налогового статуса налоговый орган уведомляет работодателя заказным письмом.
Таким образом, иностранный гражданин, который самостоятельно определил свой статус как резидента Украины и имеет при этом идентификационный номер, имеет право воспользоваться правом на налоговые социальные льготы, которые предусмотрены ст. 6 Закона № 889.
В соответствии с подпунктом 9.11.1 пункта 9.11 статьи 9 Закона № 889 определено, что доходы с источником их происхождения из Украины, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов, подлежат налогообложению по правилам, установленным для резидентов, с учетом особенностей, предусмотренных отдельными нормами этого Закона.
В указанном Налоговом разъяснении ГНА Украины объяснила, что доходы, начисленные (выплаченные, предоставленные) плательщику налога - нерезиденту в виде заработной платы вследствие осуществления им трудовой деятельности в Украине независимо от источника ее выплаты резидентом, подлежат налогообложению по ставке, определенной пунктом 7.1 статьи 7 Закона № 889. При этом работодатель-резидент считается налоговым агентом такого нерезидента относительно заработной платы. В соответствии с Приказом Государственной налоговой администрации Украины “Об утверждении формы налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога (ф. № 1ДФ) и Порядка заполнения и предоставления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога” от 29.09.2003 г. № 451, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 22 октября 2003 года № 960/8281, доход, начисленный в отчетном периоде в виде заработной платы нерезиденту, отражается в отчете по форме № 1ДФ по признаку дохода 01 “Доход в виде заработной платы”, который подается в течение 40 календарных дней после окончания квартала, в котором начислен доход.
Что касается налоговой социальной льготы, то Закон № 889 не исключает нерезидентов из числа лиц, к доходам которых может быть применена налоговая социальная льгота по налогу с доходов физических лиц.
В соответствии с пп. 6.1.1 ст. 6 Закона № 889 каждый налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, полученного из источников на территории Украины от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы в размере, который равен 50% минимальной заработной плате (в расчете на месяц), установленной законом на 1 января отчетного налогового года.
Налоговая социальная льгота предоставляется при условии, если размер заработной платы не превышает суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 грн.
Таким образом, учитывая изложенное, нерезиденты имеют право на применение налоговой социальной льготы по налогу с доходов физических лиц, которая предусмотрена статьей 6 Закона № 889 (на данное время в размере 200 грн.) при условии, что их заработная плата не более 740 грн.
“Бухгалтерия. Налоги. Бизнес.” № 41, 26 октября – 8 ноября 2007