Комментарий к Письму ГНАУ
от 12.02.2008 г. № 2604/7/16-1517 “Относительно
налогового учета налога на добавленную стоимость
плательщиков налога, осуществляющих операции
с металлоломом”

В соответствии с п. 11.44 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от налогообложения освобождаются операции по поставке отходов и лома черных металлов, в том числе операции по их импорту. Применение этого пункта вызывает множество вопросов, правда, не о налоговых обязательствах, которых попросту нет, а в связи с налоговым кредитом.

В приведенном письме ГНАУ разъясняет, что в том случае, когда согласно договору поставки металлолома расходы на перевозку несет поставщик и они включаются в стоимость металлолома, такой поставщик не заполняет раздел II налоговой накладной (товаротранспортные расходы продавца).

По мнению ГНАУ, стоимость транспортных услуг вместе с НДС включается в стоимость металлолома. Обосновывается это крайне неудачно - ссылкой на п. 19 П(С)БУ № 16 “Затраты”, в соответствии с которым расходы на транспортировку относятся к затратам на сбыт, а не включаются в стоимость отпускаемых товаров. Однако далеко не все предприятия могут оказывать транспортные услуги на основании отдельного договора, для этого как минимум нужно иметь лицензию. Поэтому включение расходов на транспортировку в стоимость товара (металлолома) в этом случае более приемлемо. Кстати, весьма распространенная практика “перевыставления” железнодорожного тарифа ситуацию не исправляет - никаких правовых оснований для обособления железнодорожного тарифа нет.

ГНАУ в своем письме подсказывает выход: заключение между поставщиком металлолома и покупателем отдельного договора поручения на заказ от имени и за счет покупателя услуг по перевозке металлолома. В этом случае обязательства по НДС будут, но вот с кредитом у покупателя - проблемы: ГНАУ настаивает на отсутствии у него права на налоговый кредит в этой части.

Правда, такое утверждение справедливо только в случае, если покупатель металлолома будет осуществлять его дальнейшую поставку, подпадающую под действие п. 11.44 Закона. В любой другой ситуации (например, в случае переплавки металлолома и изготовления из него металлопродукции) право на налоговый кредит возникнет.

Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”

Газета “Фортекс” № 11/2008 (№ 271), от 07.03.2008 г.