Единоналожнику не нужно подавать ежегодное заявление
о продлении квартального периода по НДС
ВОПРОС: Наша фирма является плательщиком единого налога по ставке 6 % и соответственно - плательщиком НДС, применяющим квартальный налоговый период. Каждый год мы подаем в ГНИ заявление о выдаче Свидетельства о праве уплаты единого налога.
22.02.2008 г. ГНИ предъявила нашей фирме претензию за непредставление декларации по НДС за январь и угрожала штрафными санкциями, поскольку, по ее мнению, в случае неподачи заявления о выборе квартального отчетного (налогового) периода плательщик НДС автоматически должен применять месячный налоговый период.
Должны ли мы подавать ежегодно вместе с декларацией по НДС за IV квартал заявление о выборе квартального отчетного (налогового) периода?
ОТВЕТ: Порядок определения налогового периода по НДС у единоналожников уже освещался на страницах нашего издания, причем мы касались в основном вопроса о том, когда плательщики единого налога превышали установленный в ст. 2 Закона об НДС “регбарьер”, то есть случая, когда объем налогооблагаемых операций превысил 300 тыс. грн за последние 12 календарных месяцев.
Интересно, что даже в отношении упрощенных “превышенцев” ГНАУ постоянно демонстрирует либеральный подход, то есть разрешает им избирать квартальный налоговый период по НДС.
Так, еще в письме от 27.08.2001 г. № 11563/7/16-1117 ГНАУ разъяснила, что, поскольку единоналожным Указом всем* плательщикам единого налога, одновременно являющимся плательщиками НДС, разрешено применять квартальный налоговый период представления отчетности, даже в случае, когда объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) за предыдущий календарный год превышает 7200** нмдг, такой плательщик НДС имеет право представлять декларации по НДС не ежемесячно, а ежеквартально.
Свою позицию в отношении того, могут ли избирать квартальный период по НДС плательщики ЕН, втом числе и те, чьи объемы превышали 7200 нмдг, главные налоговики подтвердили и в письме от 09.01.2004 г. № 23/Л/17-3115.
И даже в 2005 году, запомнившемся нам внесением глобальных изменений в Закон об НДС, главное налоговое ведомство страны не отказалось от идеи выбора единоналожниками налогового периода по НДС. Об этом свидетельствует его письмо от 27.10.2005 г. № 21067/7/16-1517-26. Причем логика рассуждений налоговиков осталась прежней: единоналожным Указом всем плательщикам единого налога разрешено применять квартальный период представления отчетности, в том числе и по НДС.
В этой связи возникает естественный вопрос: нужно ли плательщикам единого налога ежегодно подавать заявление о выборе квартального отчетного периода?
Налоговики на жестах полагают, что нужно. В обоснование своей “строгости” они обычно ссылаются на п/п. 7.8.2 Закона об НДС и еще более суровый последний абзац п. 2.4 Порядка заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166, с изменениями (далее - Порядок № 166), который определяет, что:
“Если плательщик налога вместе с декларацией по итогам последнего отчетного (налогового) периода календарного года не подал в налоговую инспекцию (администрацию) указанное выше заявление, такой плательщик налога обязан с первого отчетного (налогового) периода следующего календарного года применять месячный отчетный (налоговый) период”.
Отметим: в Порядке нет какого-либо упоминания о том, что такое заявление подается лишь тем плательщиком, для которого в уходящем году действовал месячный налоговый период.
А вот в предыдущей редакции приведенного пункта указывалось, что неподача заявления означает выбор плательщиком того периода, который он уже применял.
Тем не менее мы полагаем, что п. 2.4 Порядка № 166 не имеет отношения к плательщикам единого налога. Ведь его первый абзац демонстрирует, что пункт 2.4 регулирует выбор квартального периода лишь для малооборотных плательщиков. Так, п. 2.4 Порядка № 166 и приложение 1 к данному Порядку ссылаются на п/п. 7.8.2 Закона об НДС, а тот в свою очередь - на п/п. 2.3.1 данного Закона.
Как известно, плательщики ЕН имеют право на выбор квартального периода не благодаря п/п. 2.3.1 Закона об НДС (то есть в связи с оборотами), а благодаря ст. 4 Указа Президента о едином налоге (то есть в связи со статусом плательщика ЕН).
В итоге мы можем констатировать, что в отношении плательщиков единого налога, в отличие от их малооборотных коллег, находящихся на общей системе налогообложения, отсутствует правило, которое требовало бы ежегодно подтверждать желание остаться на квартальной уплате НДС.
Поскольку ст. 4 Указа утверждает, что по результатам хоздеятельности за отчетный квартал ЮРЕНы-шестипроцентники представляют и расчет об уплате НДС, можно считать, что квартальный вариант исчисления и уплаты НДС является для ЮРЕНа базовым. Если же квартал работает по общему правилу (то есть по умолчанию), то зачем же ежегодная подача заявления?
А что думает относительно таких заявлений ГНАУ? В письме от 19.01.2006 г. № 867/7/16-1517-26 налоговики разъясняют, что статьей 4 единоналожного Указа для субъектов малого предпринимательства - юридических лиц предусмотрен отчетный (налоговый) период - квартал.
В этом же письме содержится еще одно важное положение:
“О своем решении плательщик должен представить соответствующее уведомление органу государственной налоговой службы в ходе оформления документов на переход на упрощенную систему налогообложения”.
Этот фрагмент можно интерпретировать следующим образом: ЮРЕН – 6 %-ник может выбрать квартальный период уплаты НДС однажды - во время перехода на единый налог. Никаких других подтверждений от него вроде бы не требуется. По крайней мере ГНАУ о них не вспоминает.
Да что там единоналожник! Обычный плательщик НДС, когда-то выбравший квартальный налоговый период, может не подавать ежегодное заявление о продлении применения такого периода. Нет, это придумали не мы - об этом прямо написано в “Вестнике налоговой службы Украины” № 33/2006:
“Законом № 168/97-ВР и Порядком № 166 необходимость подачи заявления о ежегодном продлении применения квартального налогового периода не предусмотрена ”.
Интересно, что в данной консультации речь идет вообще о всех плательщиках НДС, а не о плательщиках единого налога.
В нашем редакционном комментарии к ней подчеркивалось: показан разумный подход, не предполагающий ненужного расходования бумаги “при сохранении режима”, что можно только приветствовать.
Итак, в результате размышлений о том, является ли обязательной ежегодная подача единоналожниками заявления о продлении квартального периода по НДС, мы пришли к выводу: действующим законодательством такое бумаготворчество не предусмотрено.
____________________
* Что касается ЧПЕНов, то из единоналожного Указа вообще не вытекает возможность для них быть плательщиками. НДС. Однако, право быть НДС-никами было даровано им Постановлением КМУ от 16.03.2000 г. № 507. Поэтому ГНАУ также разрешает и ЧПЕНам представлять декларации по НДС за отчетный квартал.
** На тот момент в Законе об НДС фигурировал этот “регистрационный” барьер.
“Бухгалтер” № 8, февраль (IV) 2008 г.
Подписной индекс 74201