ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ПЕНСІЙНОГО ФОНДУ УКРАЇНИ В М. КИЄВІ
ЛИСТ
N 10353/03 від 15.06.2006
Начальникам управлінь
Пенсійного фонду України
у районах м. Києва
Про використання в роботі
питання - відповіді "Сплата страхових внесків
на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування"
Головне управління Пенсійного фонду України в м. Києві надсилає для використання в роботі кожним спеціалістом відділу надходження доходів питання - відповіді "Сплата страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування". Інформацію, що викладена в питаннях - відповідях, довести до відома платників.
Заступник начальника Головного управління Н.Рогатина
Додаток
Сплата страхових внесків на загальнообов'язкове
державне пенсійне страхування
(запитання - відповіді)
1. Чи сплачуються страхові внески на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування із сум компенсації за використання власного легкового автомобіля для виконання трудових обов'язків?
Відповідно до ст. 19 Закону України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" ( 1058-15 ) для роботодавців страхові внески нараховуються на суми фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, що включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших заохочувальних і компенсаційних виплат, у тому числі в натуральній формі, які визначають згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону України "Про оплату праці" ( 108/95-ВР ), виплати винагород фізичним особам за виконання робіт (послуг) за угодами цивільно-правового характеру, що підлягають обкладанню податком на доходи фізичних осіб, а також на суми оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, яка здійснюється за рахунок коштів роботодавців та допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю.
Платники також зобов'язані утримувати із суми загального оподатковуваного доходу кожного працюючого 1 - 5 %.
Єдиним нормативним документом, який розроблено відповідно до Закону України "Про оплату праці" ( 108/95-ВР ), що визначає складові фонду оплати праці, є Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. N 5 та зареєстрована у Міністерстві юстиції України 27.01.2004 р. за N 114/8713 (чинна з 07.02.2004 р.).
Оскільки згідно з п. 3.22 Інструкції зі статистики заробітної плати компенсації працівникам за використання для потреб виробництва особистого транспорту не віднесені до фонду оплати праці, страхові внески на ці суми не нараховуються і не утримуються.
2. Порядок нарахування страхових внесків на суми надбавок за вислугу років за період від січня 1997 року до серпня 2002 року та допомоги на оздоровлення при наданні щорічної відпустки від січня 1998 року до серпня 2002 року педагогічним і науково-педагогічним працівникам
Постановою Кабінету Міністрів України від 19.09.2005 р. N 934 "Про реалізацію Закону України "Про реструктуризацію заборгованості з виплат, передбачених статтею 57 Закону України "Про освіту" педагогічним, науково-педагогічним та іншим категоріям працівників навчальних закладів" затверджено Порядок погашення кредиторської заборгованості державного бюджету педагогічним і науково-педагогічним працівникам навчальних закладів та установ освіти з виплати надбавки за вислугу років та допомоги на оздоровлення при наданні щорічної відпустки.
Відповідно до даної постанови нарахування відповідних виплат здійснюється навчальними закладами та установами освіти протягом місяця як працюючим особам, так і сумісникам, звільненим та пенсіонерам.
Винятково Законом України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" ( 1058-15 ) (далі - Закон) визначається коло осіб, які підлягають державному пенсійному страхуванню, платники страхових внесків, порядок нарахування та сплати страхових внесків. Відповідно до ст. 11 цього Закону ( 1058-15 ) застрахованими особами є громадяни України, іноземці (наймані працівники) та особи без громадянства, які працюють на підприємствах, в установах, організаціях, створених відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, у філіях, представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах цих підприємств та організацій, в об'єднаннях, у фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності та інших осіб (включаючи юридичних та фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності), які обрали особливий спосіб оподаткування (фіксований податок, єдиний податок фіксований сільськогосподарський податок), на умовах трудового договору (контракту) або працюють на інших умовах, передбачених законодавством, або виконують роботи на зазначених підприємствах, в установах, організаціях чи у фізичних осіб за договорами цивільно-правового характеру.
Згідно з частиною третьою статті 20 Закону ( 1058-15 ) обчислення територіальними органами Пенсійного фонду сум страхових внесків за минулі періоди провадиться виходячи з розміру страхового внеску, що діяв на день нарахування виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховуються страхові внески. Таким чином, страхові внески нараховуються за ставкою, яка діє на день нарахування відповідних виплат. Страхові внески нараховуються на суми виплат у межах максимальної величини, встановленої законодавством.
Якщо виплати здійснюються особам, які на момент нарахування цих виплат не перебувають у трудових відносинах з відповідним закладом освіти (звільненим і непрацюючим пенсіонерам), то страхові внески на зазначені виплати не нараховуються і не утримуються.
3. Щодо сплати страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування з сум премій, компенсаційних виплат застрахованим особам після їх звільнення та відображення цих сум у системі персоніфікованого обліку
Відповідно до ст. 19 Закону України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" ( 1058-15 ) страхові внески до солідарної системи для роботодавців нараховуються на суми фактичних витрат на оплату праці працівників, що включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших заохочувальних і компенсаційних виплат, у тому числі в натуральній формі, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону України "Про оплату праці" ( 108/95-ВР ), виплату винагород фізичним особам за виконання робіт (послуг) за угодами цивільно-правового характеру, що підлягають обкладанню податком на доходи фізичних осіб, а також на суми оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, яка здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги по тимчасовій непрацездатності, в межах максимальної величини.
Єдиним нормативним документом, який розроблено відповідно до Закону України "Про оплату праці" ( 108/95-ВР ), що визначає складові фонду оплати праці, є Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. N 5 та зареєстрована у Міністерстві юстиції України 27.01.2004 р. за N 114/8713 (чинна з 07.02.2004 р.).
Страхові внески нараховуються на суми незалежно від джерел їх фінансування, форми, порядку, місця виплати та використання, а також незалежно від того, чи були зазначені суми фактично виплачені після їх нарахування до сплати.
Згідно з пунктом 1.3 Інструкції до фонду оплати праці включаються нарахування найманим працівникам у грошовій та натуральній формі за відпрацьований та невідпрацьований час, який підлягає оплаті, або за виконану роботу незалежно від джерела фінансування цих виплат.
Таким чином, страхові внески на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування нараховуються на суми фактичних витрат на оплату праці особам, які в цей час перебувають у трудових відносинах з роботодавцем.
Якщо нарахування сум премій, компенсаційних витрат та інших виплат здійснюється колишньому працівникові після його звільнення, але за попередній період роботи, у місяці, протягом якого він вже не перебував у трудових відносинах, страхові внески на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування на ці виплати не нараховуються.
У відомостях про застраховану особу до системи персоніфікованого обліку за формою "ІНДАНІ" нарахування вищезазначених сум не відображаються.
4. Щодо здійснення доплати до мінімального страхового внеску у разі неповного місяця роботи
Відповідно до частини третьої ст. 24 Закону України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" ( 1058-15 ) страховий стаж обчислюється у місяцях. Неповний місяць роботи, якщо застрахована особа підлягала загальнообов'язковому державному пенсійному страхуванню або брала добровільну участь у системі загальнообов'язкового державного пенсійного страхування, зараховується до страхового стажу як повний місяць за умови, що сума сплачених за цей місяць страхових внесків є не меншою, ніж мінімальний страховий внесок.
Якщо сума сплачених за відповідний місяць страхових внесків є меншою ніж мінімальний страховий внесок, цей період зарахується до страхового стажу як повний місяць за умови здійснення доплати до суми страхових внесків.
Доплата до мінімального страхового внеску за неповний місяць роботи здійснюється застрахованою особою за її бажанням за даними персоніфікованого обліку за підсумками року або при виході застрахованої особи на пенсію за місцем проживання.
У випадку, коли особа працює неповний робочий час (неповний робочий день, неповний робочий тиждень), прийнята на роботу не з першого дня календарного місяця або звільнена не останнім днем календарного місяця, знаходиться у відпустці без збереження заробітної плати (стаття 25 та стаття 26 Закону України "Про відпустки" ( 504/96-ВР ) тощо (крім випадків, коли сума сплачених страхових внесків менша мінімального розміру у зв'язку з порушенням роботодавцем трудового законодавства), така застрахована особа може здійснити доплату до мінімального страхового внеску.
5. Чи нараховуються страхові внески на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування на суми дивідендів, які отримують засновники товариства?
Відповідно до ст. 19 Закону України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" ( 1058-15 ) страхові внески до солідарної системи для роботодавців нараховуються на суми фактичних витрат на оплату праці працівників, що включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших заохочувальних і компенсаційних виплат, у тому числі в натуральній формі, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону України "Про оплату праці" ( 108/95-ВР ), виплату винагород фізичним особам за виконання робіт (послуг) за угодами цивільно-правового характеру, що підлягають обкладанню податком на доходи фізичних осіб, а також на суми оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, яка здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги по тимчасовій непрацездатності, в межах максимальної величини.
Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. N 5 та зареєстрована у Міністерстві юстиції України 27.01.2004 р. за N 114/8713 (чинна з 07.02.2004 р.), є єдиним нормативним документом, який розроблено відповідно до Закону України "Про оплату праці" ( 108/95-ВР ), що визначає складові фонду оплати праці.
Отже, з метою визначення складових фонду оплати праці при нарахуванні страхових внесків до Пенсійного фонду платники використовують Інструкцію зі статистики заробітної плати. Крім того, з урахуванням Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" ( 889-15 ), а саме пункту 4.4, яким визначено, що базою для нарахування збору до Пенсійного фонду України громадян є суми доходу у вигляді заробітної плати, інших виплат та винагород, нарахованих (виплачених) відповідно до умов трудового або цивільно-правового договору, що включається до складу загального оподатковуваного доходу.
Враховуючи вищезазначене, базою для нарахування страхових внесків є виплати, які:
- по-перше, належать до фонду оплати праці, а також суми оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, яка здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги по тимчасовій непрацездатності;
- по-друге, підлягають обкладанню податком з доходів фізичних осіб.
При відсутності однієї з умов на суми виплат страхові внески не нараховуються.
Оскільки відповідно до п. 3.35 розділу 3 Інструкції зі статистики заробітної плати дивіденди відносяться до інших виплат, що не належать до фонду оплати праці, то страхові внески на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування на зазначені виплати не нараховуються.
6. Чи є страхова компанія страхувальником для фізичних осіб - страхових агентів, що вчиняють певні юридичні дії за договорами доручення, але при цьому не є штатними працівниками страхової компанії?
Відповідно до ст. 11 Закону України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" ( 1058-15 ) (далі - Закон) особами, які підлягають загальнообов'язковому державному пенсійному страхуванню, є громадяни України, іноземці (наймані працівники) та особи без громадянства, які працюють на підприємствах, в установах, організаціях, створених відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, у філіях, представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах цих підприємств та організацій, в об'єднаннях на умовах трудового договору (контракту) або працюють на інших умовах, передбачених законодавством, або виконують роботи на зазначених підприємствах, в установах, організаціях чи у фізичних осіб за договорами цивільно-правового характеру.
Страхувальниками для зазначених осіб згідно зі ст. 14 Закону ( 1058-15 ) є роботодавці.
Відповідно до ст. 1000 Цивільного кодексу ( 435-15 ) за договором доручення одна сторона (повірений) зобов'язується вчинити від імені та за рахунок другої сторони (довірителя) певні юридичні дії. Правочин, вчинений повіреним, створює, змінює, припиняє цивільні права та обов'язки довірителя.
Згідно з положенням Цивільного кодексу України ( 435-15 ) для виконання робіт можливо застосовувати таку правову конструкцію, як договір підряду (глава 61).
Таким чином, страхова компанія, що використовує працю фізичних осіб - страхових агентів (які не є штатними працівниками страхової компанії) за договором доручення, не є для таких осіб страхувальником.
7. Щодо сплати страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування з коштів, виплачених за рішенням суду
З першого січня 2004 року набрав чинності Закон України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" ( 1058-15 ), який визначає платників страхових внесків, порядок нарахування, обчислення та сплати страхових внесків.
Відповідно до ст. 19 Закону України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" ( 1058-15 ) страхові внески до солідарної системи для роботодавців нараховуються на суми фактичних витрат на оплату праці працівників, що включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших заохочувальних і компенсаційних виплат, у тому числі в натуральній формі, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону України "Про оплату праці" ( 108/95-ВР ), виплату винагород фізичним особам за виконання робіт (послуг) за угодами цивільно-правового характеру, що підлягають обкладанню податком на доходи фізичних осіб, а також на суми оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, які здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги по тимчасовій непрацездатності, в межах максимальної величини.
Нормативним документом, що визначає складові фонду оплати праці, є Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. N 5 та зареєстрована у Міністерстві юстиції України 27.01.2004 р. за N 114/8713 (чинна з 07.02.2004 р.).
Суми, стягнуті виконавчою службою за рішенням суду на користь працівника згідно з виконавчим листом, належать до фонду оплати праці у складі додаткової заробітної плати (підпункт 2.2.2 пункту 2.2 Інструкції N 5) і відображаються у фонді оплати праці того місяця, у якому було здійснено зазначене нарахування або виплата.
Сплата страхових внесків у цьому випадку здійснюється роботодавцем у розмірі, який діяв на момент виплати в межах максимальної величини фактичних витрат на оплату праці найманих працівників за місяць, до якого належить вищезазначений фонд оплати праці. Крім того, роботодавець утримує та перераховує до Пенсійного фонду страхові внески у розмірі 1 - 2 % із зазначеної суми.
У формі "ІНДАНІ" результати здійснених нарахувань також відображаються у фонді оплати праці того місяця, у якому проведено згадане нарахування.
"Бухгалтерія", N 26, 26.06.2006