КОНСУЛЬТУЄ ДПІ В ОРДЖОНІКІДЗЕВСЬКОМУ РАЙОНІ М. ХАРКОВА
Загальні положення при застосуванні
штрафних (фінансових) санкцій
Штрафні (фінансові) санкції, право застосовувати які надано органам державної податкової служби, передбачені (регулюються):
- Законом про РРО;
- Законом про ліцензування;
- Законом № 185;
- Законом про податкову службу;
- Указом № 436.
Згідно зі ст. 2 Закону про податкову службу одним з основних завдань органів державної податкової служби України є здійснення контролю за додержанням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків і зборів (обов'язкових платежів), а також неподаткових доходів, установлених законодавством.
Згідно зі статтями 8 -10 Закону про податкову службу органи державної податкової служби в межах своїх повноважень здійснюють заходи щодо боротьби з незаконним обігом алкогольних напоїв та тютюнових виробів; ведення реєстрів імпортерів, експортерів, оптових та роздрібних торговців, місць зберігання алкогольних напоїв та тютюнових виробів; застосування у випадках, передбачених законодавством, фінансових санкцій до суб'єктів підприємницької діяльності за порушення законодавства про виробництво і обіг спирту етилового, коньячного, плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; вилучення та знищення або передачі на промислову переробку алкогольних напоїв; знищення тютюнових виробів, що були незаконно вироблені чи знаходилися у незаконному обігу; контролю за законністю валютних операцій, дотриманням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) у встановленому законом порядку за наявності свідоцтв про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності, ліцензій на здійснення видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню згідно із законом, з подальшою передачею матеріалів про виявлені порушення органам, що видали ці документи, за наявності торгових патентів.
При цьому згідно з пунктами 1.4 та 1.5 ст. 1 Закону № 2181 штрафна санкція (штраф) - плата у фіксованій сумі або у вигляді відсотків від суми податкового зобов'язання (без урахування пені та штрафних санкцій), яка справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним правил оподаткування, визначених відповідними законами; пеня - плата у вигляді процентів, нарахованих на суму податкового боргу (без урахування пені), що справляється з платника податків у зв'язку з несвоєчасним погашенням податкового зобов'язання.
Отже, процедури узгодження податкових зобов'язань, прийняття та оскарження податкових повідомлень, стягнення податкового боргу тощо передбачені Законом № 2181, не застосовуються до фінансових санкцій, передбачених Законом про РРО, Законом про ліцензування, Законом № 481/95, Законом про податкову службу та Указом № 436.
Щодо застосування норм Закону № 2181 до фінансових санкцій за порушення нормативно-правових актів у сфері зовнішньоекономічної діяльності, слід зазначити, що в преамбулі Закону № 2181 мова йде про нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків контролюючими органами, утому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
Прийняття рішення про застосування
фінансових санкцій
Порядок і форма застосування фінансових санкцій, передбачених ст. 17 Закону № 481/95 затверджені Постановою № 790.
Згідно з Наказом № 253, у разі виявлення порушень, не пов'язаних з порушенням податкового законодавства, орган державної податкової служби відповідно до вимог нормативно-правових актів, контроль за виконанням яких покладено на органи державної податкової служби, приймає і направляє суб'єкту господарювання рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій, що складається за формою (форма “С”) відповідно до додатка 8.
Порядок складання, направлення (вручення) суб'єктам господарювання органами державної податкової служби рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій та їх обліку в органах державної податкової служби визначено розділом сьомим Наказу № 253.
Так, п.7.2 Наказу № 253 передбачено, що рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій складається на розраховану суму штрафних (фінансових) санкцій. Якщо податковий орган застосував штрафні санкції відповідно до кількох законодавчих актів, якими податковим органам надане право їх застосовувати, то складається відповідна кількість рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій.
Направлення (вручення) органами державної податкової служби рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій суб'єктам господарювання здійснюється у порядку, передбаченому пунктами 4.5-4.8 розділу четвертого Наказу № 253.
Виходячи з принципу аналогії закону, вважаємо, що дія п. 4.9 розділу четвертого Наказу № 253 поширюється на рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій щодо розміщення не вручених податкових повідомлень на дошці податкових оголошень.
Виконання рішень про застосування
штрафних (фінансових) санкцій
Згідно зі ст. 25 Закону про РРО суми фінансових санкцій, які визначені статтями 17-24 цього Закону, підлягають перерахуванню суб'єктами підприємницької діяльності до Держбюджету України у десятиденний строк з дня прийняття органами державної податкової служби України рішення про застосування таких фінансових санкцій.
В інших випадках, застосовуючи норму Закону № 393/96 та норму абзацу другого пп. 5.3.1 п. 5.3ст. 5 Закону № 2181, за аналогією до нормативно-правових актів, контроль за виконанням яких покладено на органи державної податкової служби, суми фінансових санкцій, визначені цими законодавчими актами, підлягають сплаті протягом 30 календарних днів з дня прийняття органами державної податкової служби України рішення про застосування таких штрафних (фінансових) санкцій.
Уразі несвоєчасної сплати штрафних (фінансових) санкцій, нарахованих органами державної податкової служби згідно із Законом про РРО, Законом про ліцензування, Законом № 481/95, Законом про податкову службу, Указом №436, пеня згідно зі ст. 16 Закону № 2181 та штрафи згідно з пп. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 цього Закону на ці суми не нараховуються, якщо інше не передбачено законодавством.
Та оскільки борг не є податковим зобов'язанням, слід керуватися таким.
Щодо порядку виконання рішень про застосування фінансових санкцій, то згідно з частиною шостою ст. 17 Закону № 481/95 у разі невиконання суб'єктом підприємницької діяльності рішення про застосування фінансових санкцій сума штрафу стягується на підставі рішення суду.
Якщо протягом зазначеного строку суб'єкт господарювання не сплатив суму штрафу до бюджету і не оскаржив рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій, орган державної податкової служби згідно з п. 11 ст. 11 Закону про податкову службу та п. 2 ст. 50, п. 4 ст. 17 КАС України звертається до суду з позовною заявою про стягнення сум штрафних (фінансових) санкцій.
При прийнятті судом постанови про задоволення позову про стягнення штрафних (фінансових) санкцій та набрання ним чинності відповідач (суб'єкт господарювання) може у добровільному порядку виконати цю постанову.
В іншому випадку орган державної податкової служби звертається до державної виконавчої служби. При примусовому виконанні рішень судів про стягнення на користь держави за позовами органів державної податкової служби сум штрафних (фінансових) санкцій за порушення вимог нормативно-правових актів, контроль за виконанням яких покладено на органи державної податкової служби, державними виконавцями можуть залучатися працівники податкової міліції згідно з Порядком № 60/51304
Список використаних документів
КАС України - Кодекс адміністративного судочинства України
Закон про податкову службу - Закон України від 04.12.1990р. 509-ХІІ “Про державну податкову службу” у редакції від 24.12.1993р. №3813-ХІІ
Закон № 185 - Закон України від 23.09.1994 р. № 185/94-ВР “Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті”
Закон про РРО - Закон України від 06.07.1995 р. № 265/95-ВР “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” у редакції від 01.06.2000 р. № 1776-ІІІ
Закон № 481/95 - Закон України від 19.12.1995 р. № 481/95-ВР “Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів”
Закон №393/96 - Закон України від 02.10.1996р. № 393/96-ВР “Про звернення громадян”
Закон про ліцензування - Закон України від 01.06.2000 p. № 1775-ІІІ “Про ліцензування певних видів господарської діяльності”
Закон № 2181 -Закон України від 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетам и та державними цільовими фондами”
Указ № 436 - Указ Президента України від 12.06.1995 р. № 436/95 “Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки”;
Постанова № 790 - Постанова КМУ від 02.06.2003 р. № 790 “Про затвердження Порядку застосування фінансових санкцій, передбачених статтею 17 Закону України “Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів”
Наказ № 253 - Наказ ДПАУ від 21.06.2001 р. № 253 “Про затвердження Порядку направлення органами державної податкової служби України податкових повідомлень платникам податків і рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій”
Порядок № 60/51304 - Порядок взаємодії органів державної виконавчої служби та податкової міліції при примусовому виконанні рішень судів про стягнення коштів на користь держави за позовами органів державної податкової служби, затверджений наказом Мін'юсту України, ДПА України від 03.07.2002 р. № 60/51304
Інна Шейко, начальник відділу
масово-роз'яснювальної роботи та звернень громадян
“Консультант бухгалтера” № 9 (445) 3 березня 2008 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)