Відображення надлишків в обліку
У бухгалтерських колах з давніх часів існує думка, що коли в процесі інвентаризації виявлені відхилення, то набагато краще, якщо вони будуть нестачами, ніж надлишками. Чому ж так негативно облікові працівники реагували і реагують на, здавалося б, очевидну вигоду для підприємства, адже у підприємства нізвідки з'явилися активи, які можуть принести економічні вигоди в майбутньому? Надлишки на підприємстві можуть утворитися внаслідок кількох причин, частина з яких подана на малюнку.
З малюнком можна ознайомитись, звернувшись до відділу "Консультант".
За надлишками, як і за нестачами, потрібно отримати пояснення від матеріально відповідальної особи, щоб визначитися з порядком відображення цього “щастя” у бухгалтерському і податковому обліку. Пояснити надлишки у порівнянні з нестачами набагато складніше. У разі помилки при відпуску товарно-матеріальних цінностей (тобто якщо недодана якась кількість цінностей) це зазвичай швидко з'ясовується другою стороною, яка відразу інформує постачальника про те, що їй щось недопоставили. Отже, з'ясувати та врегулювати їх у міжінвентаризаційний період більш імовірно.
А як же бути з урахуванням надлишків?
Свій варіант порядку відображення у бухгалтерському і податковому обліку надлишків сировини (матеріалів), що утворилися внаслідок виробничої діяльності та виявлені при інвентаризації платником податку самостійно, виклав Держкомпідприємництва в листі № 5460.
На думку Держкомпідприємництва, надлишки, виявлені в процесі інвентаризації, не можуть бути розцінені як безоплатно отримані, тому що це не відповідає нормам Закону про оподаткування прибутку. Такі надлишки повинні бути віднесені на збільшення даних обліку відповідних матеріальних цінностей з подальшим коригуванням доходів і витрат, а також приросту (убутку) запасів.
Висновок, викладений у зазначеному Листі, чесно кажучи, дуже дивний, тим більше, що і у бухгалтерському, і у податковому обліку порядок відображення надлишків до цього вирішувався дуже просто:
- у бухобліку відображався дохід за кредитом субрахунку 719 “Інші доходи від операційної діяльності”;
- у податковому обліку відображалися валові доходи у Декларації з податку на прибуток підприємства.
Вважаємо, що рекомендації Держкомпідприємництва, викладені у зазначеному Листі, не прояснили, а лише заплутали та ускладнили ситуацію.
На жаль можна сказати, що не завжди буває так, що виявлені надлишки раніше враховувалися на даному підприємстві. Приміром, на складі інвентаризаційна комісія знайшла новий холодильник, який ніколи не фігурував в обліку даного підприємства. Власник про свої права на нього не заявив. Як вчинити підприємству, і що з ним робити у подальшому?
У цьому випадку про облікову помилку не може бути й мови.
Як же розцінити такі матеріальні цінності з точки зору цивільного права?
Звернемося до норм ЦК України. У статті 335 “Придбання права власності на безхазяйну річ” передбачено таке:
- безхазяйною є річ, яка не має власника або власник якої не відомий;
- безхазяйні нерухомі речі приймаються на облік органом, що здійснює державну реєстрацію прав на нерухоме майно, за заявою органу місцевого самоврядування, на території якого вони розташовані. Про прийняття безхазяйної нерухомої речі на облік дається оголошення в друкованих засобах масової інформації;
- безхазяйні рухомі речі можуть придбаватися у власність за придбавальською давниною, крім випадків, установлених статтями 336*, 338**, 341*** і 343**** ЦК України.
У Методичних рекомендаціях з обліку запасів Мінфін рекомендує виявлені у процесі інвентаризації надлишки запасів прибуткувати за чистою вартістю реалізації запасів, коли вони реалізуються, або в оцінці можливого використання запасів, коли вони використовуються на самому підприємстві (п. 2.14).
Скористаємося рекомендацією Мінфіну і покажемо на конкретному прикладі, як можна відображати виявлені надлишки у бухгалтерському і податковому обліку.
Приклад. У період проведення інвентаризації на підприємстві виявлені надлишки металопрокату в кількості 520 кг на суму 1185,60 грн.
Відображення у бухгалтерському і податковому обліку надлишків металопрокату наведемо у таблиці.
| № з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік |
сума, грн | Податковий облік | ||
| дебет | кредит | валовий дохід, грн | валові витрати, грн | |||
| 1 |
Оприбуткування металобрухту |
201 | 719 | 1185,60 | 1185,6 | - |
| 9 | Визначення фінансового результату |
719 | 791 | 1185,60 | - | - |
Оприбутковані надлишки основних засобів включаються платниками податку на прибуток до складу валового доходу у складі інших доходів. При цьому валові доходи виникають виходячи з бухгалтерської справедливої вартості таких цінностей. Оскільки до складу валових витрат (на збільшення балансової вартості основних фондів) суми таких надлишків не відносяться, то відповідно у податковому обліку вони не перелічуються згідно з п. 5.9 Закону про оподаткування прибутку (не амортизуються)
Для визначення результатів інвентаризації бухгалтерія підприємства за участю інвентаризаційної комісії складає порівнювальну відомість цінностей, фактична наявність яких при інвентаризації відрізняється від даних бухгалтерського обліку.
----------------------------------------
* Придбання права власності на рухому річ, від якої власник відмовився.
** Придбання права власності на знахідку.
*** Придбання права власності на бездоглядну свійську тварину.
**** Придбання права власності на скарб.
Список використаних документів
ЦК України - Цивільний кодекс України
Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР
Лист № 5460 - Лист Держкомпідприємництва України від 12.08.2004 p. № 5460 “Щодо порядку відображення у бухгалтерському і податковому обліку надлишків сировини (матеріалів), виявлених при інвентаризації платником податку самостійно”
Методичні рекомендації з обліку запасів - Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів, затверджені наказом Мінфіну України від 10.01.2007р. №2
“Консультант бухгалтера” №10 (446) 10 березня 2008 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)