Збір за забруднення навколишнього природного
середовища у 2008 році
Згідно з п.1 ст. 14 Закону № 1251 збір за забруднення навколишнього природного середовища відноситься до загальнодержавних податків і зборів.
Збір за забруднення навколишнього середовища справляється за:
- викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними і пересувними джерелами забруднення;
- скиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні об'єкти;
- розміщення відходів.
Платниками збору є суб'єкти господарювання незалежно від форм власності, бюджетні, громадські та інші підприємства, установи і організації, громадяни, які здійснюють викиди і скиди забруднюючих речовин у навколишнє природне середовище та розміщення відходів.
Суб'єкти малого підприємництва (юридичні та фізичні особи - підприємці), які обрали спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, зобов'язані сплачувати збір за забруднення навколишнього природного середовища, оскільки його немає у переліку податків і зборів, від сплати яких звільнені “єдиноподатники”, і подавати відповідну податкову звітність.
Суми збору обчислюються платниками самостійно на підставі затверджених лімітів (щодо скидів і розміщення відходів) виходячи з фактичних обсягів викидів, скидів і розміщення відходів, нормативів збору та визначених за місцем перебування цих джерел коригуючих коефіцієнтів на підставі нормативів збору за викиди (п. 6.2 Інструкції № 162/379). Якщо мова йде про автотранспорт, то суми збору обчислюються платниками самостійно на підставі нормативів збору за ці викиди виходячи з кількості фактично використаного пального та його виду і визначених за місцем реєстрації платників коригуючих коефіцієнтів. За понадлімітні обсяги скидів і розміщення відходів збір обчислюється у встановленому порядку в п'ятикратному розмірі.
У разі коли індекс споживчих цін (індекс інфляції) за попередній рік не перевищує 100%, індексація нормативів збору не провадиться. При індексації базовими вважаються значення нормативів збору на 31 грудня 2006 року, а для нововведених нормативів - на 31 грудня року їх введення.
Згідно з Постановою № 1317 платники збору за забруднення навколишнього природного середовища починаючи з 1 січня 2008 року провадять індексацію його нормативів за зміненою формулою.
Розмір збору за забруднення навколишнього природного середовища за викиди стаціонарними джерелами забруднення і за викиди пересувними джерелами забруднення визначається за формулою:
Звп = знак сумиnі= 1 (Мі х Нпі х Кнас х Кф)
де: Звп - сума збору за викиди стаціонарними і пересувними джерелами забруднення;
Мі - фактичний обсяг викиду і-тої забруднюючої речовини, у тоннах (т) (для стаціонарних джерел) або кількість використаного пального і-того виду, у тоннах (т) (для пересувних джерел);
Нпі- проіндексований норматив збору у поточному році, гривень з копійками (з округленням до двох десяткових знаків) за 1 тонну (одну одиницю), розрахований за формулою:
Нпі = Ні х І :100,
де: Ні- норматив збору за тонну і-того виду пального, у гривнях (грн/т), проіндексований за минулий рік;
I - індекс споживчих цін (індекс інфляції) за попередній рік, відсотків;
Кнас - коригуючий коефіцієнт, який встановлюється залежно від чисельності жителів населеного пункту;
Кф - коригуючий коефіцієнт, який встановлюється залежно від народногосподарського значення населеного пункту.
Розрахунок збору за забруднення навколишнього природного середовища за скиди визначається за такою формулою:
Зс = знак сумиni= 1 (Млі х Нпі х Крб) + (Мнлі x Нпі x Крб x Кп)
де: Зс- сума збору за скиди стаціонарними джерелами забруднення;
Млі - обсяг скидів і-тої забруднюючої речовини в межах ліміту, у тоннах (т);
Нпі- проіндексований норматив збору в поточному році, гривень з копійками (з округленням до двох десяткових знаків) за 1 тонну (одну одиницю);
Крб - регіональний (басейновий) коригуючий коефіцієнт, що враховує територіальні екологічні особливості, а також еколого-економічні умови функціонування водного господарства;
Мнлі- обсяг понадлімітного скиду і-тої забруднюючої речовини, у тоннах (т);
Кп - коефіцієнт кратності збору за понадлімітні скиди забруднюючих речовин - 5.
Розрахунок збору за забруднення навколишнього природного середовища за розміщення відходів визначається за такою формулою:
Зрв = знак сумиni= 1 (Млі х Нпі х Кт x Ко) + (Мнлі x Нпі x Km x Ко х Кп)
де: Зрв - сума збору за розміщення відходів;
Млі - обсяг відходів і-того виду в межах ліміту (відповідно до дозволів на розміщення), у тоннах (т);
Нпі - проіндексований норматив збору в поточному році, гривень з копійками (з округленням до двох десяткових знаків) за 1 тонну (одну одиницю);
Km - коригуючий коефіцієнт, який враховує розташування місця розміщення відходів;
Ко - коригуючий коефіцієнт, який враховує характер облаштування місця розміщення відходів.
Мнлі - обсяг понадлімітного розміщення відходів і-тої забруднюючої речовини, у тоннах (т);
Кп - коефіцієнт кратності збору за понадлімітні скиди забруднюючих речовин - 5;
Розрахована сума збору подається до податкової інспекції протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (року) за місцем податкової реєстрації.
Сплата збору провадиться платниками протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку подання розрахунку збору. Якщо останній день строку подання податкового розрахунку збору припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається наступний за вихідним або святковим робочий день.
У 2008 році встановлені такі кінцеві строки подання податкових розрахунків і сплати податкових зобов'язань за збором за забруднення навколишнього природного середовища за звітні періоди 2008 року:
Граничні строки подання податкових розрахунків
та сплати збору за забруднення навколишнього
природного середовища
| Базовий податковий (звітний) період | Граничний строк подання податкового розрахунку | Граничний строк сплати збору |
| за І квартал 2008 року | 12 травня 2008 року | 20 травня 2008 року |
| за півріччя 2008 року | 11 серпня 2008 року | 19 серпня 2008 року |
| за 9 місяців 2008 року | 10 листопада 2008 року | 19 листопада 2008 року |
| за 2008 рік | 9 лютого 2009 року | 19 лютого 2009 року |
Основні особливості заповнення податкових розрахунків збору за забруднення навколишнього природного середовища у 2008 році полягають у такому. Починаючи з 1 січня 2008 р. платники збору:
1) застосовують нормативи збору, затверджені додатком 1 до Порядку № 303, з урахуванням коефіцієнта 2,373;
2) індексують не базовий норматив збору, а вже проіндексований норматив збору в попередньому році (норматив станом на 31.12.2007 р. - базовий), з округленням до двох десяткових знаків;
3) при індексації до вищезазначеного нормативу застосовується індекс споживчих цін (індекс інфляції) за 2007 рік. Відповідно до інформації, наданої Держкомстатом, величина індексу споживчих цін у 2007 році склала 116,6%;
4) округляють проіндексовані нормативи збору до двох десяткових знаків.
Таким чином, при обчисленні податкових зобов'язань за збором за забруднення навколишнього природного середовища за І квартал, півріччя, 9 місяців і 2008 рік платники повинні застосовувати новий механізм індексації його нормативів шляхом добутку проіндексованих нормативів збору у 2007 році на коефіцієнт індексу споживчих цін (індекс інфляції) за 2007 рік.
Порядок розподілу у 2008 році сум збору за забруднення навколишнього середовища, що надійшли від платників збору на сплату податкових зобов'язань, між Державним бюджетом України і місцевими бюджетами (65 % - до спеціального фонду Держбюджету України, а 35 % - до спеціального фонду місцевих бюджетів) не змінює вимоги про перерахування збору одним платіжним дорученням на рахунки, відкриті в територіальних органах Держказначейства, які вже потім здійснюють розподіл цих коштів у співвідношенні, визначеному Законом про Держбюджет 2008.
Нагадаємо, що податкові розрахунки збору за забруднення навколишнього природного середовища складаються наростаючим підсумком з початку року, а базовий податковий (звітний) період збору дорівнює календарному кварталу.
Найчастіше у платників податку виникає питання про необхідність подання податкового розрахунку збору за забруднення навколишнього природного середовища, у разі коли джерела забруднення не використовувалися (не експлуатувалися). Відповідь на це питання викладена ДПАУ в листі № 15310, в якому йдеться про те, що коли з початку року джерела забруднення не використовувалися (не експлуатувалися), то подавати розрахунок і сплачувати збір непотрібно. Але як тільки на підприємстві фіксується факт використання (експлуатації) джерел забруднення навколишнього природного середовища (наприклад, подається авансовий звіт із прикріпленими документами щодо витрати пально-мастильних матеріалів), то податковий розрахунок подається починаючи з кварталу, в якому підтверджено такий факт. Навіть якщо в наступних кварталах джерела забруднення не використовувалися (не експлуатувалися), то подавати розрахунок потрібно. При цьому в графі “Нарахований збір з початку року” у подальшому потрібно відображати суму збору за попередні звітні періоди, у графі “Підлягає сплаті за звітний період” - ставити прочерки.
Звернімо увагу, що в основній частині назви забруднюючих речовин та їх типологічні ознаки, види пального, клас небезпеки і рівень небезпеки відходів (графа 1) заносяться відповідно до переліку, наведеного у додатку 1 до Порядку № 303.
Розглянемо приклад заповнення податкового розрахунку збору за забруднення навколишнього природного середовища за І квартал 2008 року.
Приклад. Підприємство використало за І квартал 550 л бензину, 240 л дизельного палива та 150 л зрідженого газу.
Дані про види палива, що використовувалися, заносимо у графу 1.
Для розрахунку фактичних обсягів споживання переведемо літри в тонни:
- бензин - 550 л х 0,74 кг/л = 0,407 т;
- дизпаливо - 240 л х 0,85 кг/л = = 0,340 т;
- зріджений газ -1500 л х 0,55 кг/л = 0,825 т.
Дані про фактичні обсяги споживання заносимо у графу 2.
Наступним кроком є розрахунок нормативу збору. З цією метою необхідно норматив збору, встановлений додатком 1 до Порядку № 303, помножити на коефіцієнт 2,373 та коефіцієнт індексу інфляції за 2006 рік - 1,116, округлений до двох знаків після коми:
- бензин- 6 х 2,373 х 1,116 = 15,89 грн/т;
- дизпаливо - 4,5 x 2,373 x 1,116 = 11,92 грн/т;
- зріджений газ- 6 х 2,373 х 1,116 = 15,89 грн/т.
Отримані нормативи збору заносимо у графу 3.
У графі 4 вказуємо коефіцієнт індексації 1,166 (коефіцієнт індексу інфляції за 2007 p.).
Підприємство розташоване у м. Харків, з чого випливає, що коригуючий коефіцієнт, який встановлюється залежно від чисельності жителів населеного пункту (Кнас), дорівнює 1,8, а коригуючий коефіцієнт, що встановлюється залежно від народногосподарського значення населеного пункту (Кф), дорівнює 1,25. Величини цих коефіцієнтів заносимо у графи 5 і 6.
Множенням наявних даних розраховуємо загальну суму збору, яка вказується у графі 10. Зразок фрагмента заповнення Звіту наведено нижче.
| Назви забруднюю-чих речовин, види пального та їх технологічні ознаки(1) | Фактичні обсяги викидів, викорис-таного пального, скидів, розмі-щення відходів, тонн (оди-ниць(2)) | Нор-мати-ви збо-ру(7), грн/т (грн/ оди-ни-цю(2)) | Коефі-цієнт індек-сації норма-тивів збо-ру(8) | Коригуючі коефіцієнти (коефіцієн-ти) до нормативів збору | Ліміти скидів, розмі-щення відхо-дів, тонн (один-иць(2)) | Суми збору, обчисле-ного в межах ліміту, грн коп. к. 2 або к. 7 (якщо к. 2 > к. 7) х к. 3 х к. 4 х к. 5 х к. 6 | Суми збору, обчисле-ного за понадлі-мітні обсяги, грн коп. запов-нюєть-ся, якщо к. 2 ж. 7 (к. 2 - к. 7) х к. 3 х к. 4 х к. 5 х к. 6 х 5 | Загаль-ні суми збору(9), грн коп. (к. 2 x к. 3 x к. 4 x к. 5 x к. 6) або (к. 8 + к. 9) | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1. Нараховано збору за викиди стаціонарними джерелами забруднення, усього(3) | |||||||||
| 1.1 | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 1.2 | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 1.3 | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 2. Нараховано збору за викиди пересувними джерелами забруднення, усього(3) | |||||||||
| 2.1 бензин | 0,407 | 15,89 | 1,166 | 1,8 | 1,25 | - | - | - | 16,97 |
| 2.2 дизтопливо | 0,340 | 11,92 | 1,166 | 1,8 | 1,25 | - | - | - | 10,63 |
| 2.3 сжиженный газ | 0,825 | 15,89 | 1,166 | 1,8 | 1,25 | - | - | - | 34,39 |
| 3. Нараховано збору за скиди у водні об'єкти, усього(3) | |||||||||
| 3.1 | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 3.2 | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 3.3 | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 4. Нараховано збору за розміщення відходів, усього(3) | |||||||||
| 4.1 | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 4.2 | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 4.3 | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 5. Нараховано збору з початку року, усього (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4) | 61,99 | ||||||||
| 6. Нараховано збору за попередній звітний період (квартал, півріччя, 9 місяців), усього | - | ||||||||
| 7. Нараховано збору за звітний квартал, усього (р. 5 - р. 6) | 61,99 | ||||||||
Відповідальність за неподання звіту
Платники несуть відповідальність за правильність обчислення, повноту і своєчасність сплати, а також за правильність складання і своєчасність подання розрахунків до органів державної податкової служби та органів Мінприроди України згідно із законодавством. За порушення порядку подання розрахунку, що розглядається, (за кожне неподання у встановлений строк) передбачене стягнення штрафу в розмірі 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (170 грн) (пп. 17.1.1 Закону № 2181).
Крім того, у разі несплати узгодженої суми податкового зобов'язання протягом гранично встановлених строків, визначених цим Законом, платник податку зобов'язаний сплатити штраф у таких розмірах (пп. 17.1.7 Закону №2181):
- 10 % податкового боргу щодо збору за забруднення навколишнього природного середовища - при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати;
- 20 % - при затримці від 31 до 90 календарних днів включно;
- 50 % - при затримці оплати що є більшою 90 календарні днів.
Разом з тим, у разі порушення встановлених строків сплати податку стягується пеня з розрахунку 120 % річних облікової ставки НБУ, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою. Пеня нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності) за кожний календарний день прострочення у його сплаті (пп. 16.4.1 Закону № 2181).
Список використаних документів
Закон № 1251 - Закон України від 25.06.1991 р. № 1251-ХІІ “Про систему оподаткування” у редакції від 18.02.1997 р. № 77/97-ВР
Закон № 1264 - Закон України від 25.06.1991 р. № 1264-ХІІ “Про охорону навколишнього природного середовища”
Закон № 2707- Закон України від 16.10.1992 р. № 2707-ХІІ “Про охорону атмосферного повітря”
Закон № 2181 - Закон України від 21.12.2000 р. № 2181-III “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”
Закон про Держбюджет 2008 - Закон України від 28.12.2007 p. № 107-VI “Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України”
Порядок № 303 - Порядок встановлення нормативів збору за забруднення навколишнього природного середовища і справляння цього збору, затверджений Постановою КМУ від 01.03.1999 р. № 303
Постанова № 1317 - Постанова КМУ від 14.11.2007 р. № 1317 “Про доповнення додатка 1 до Порядку встановлення нормативів збору за забруднення навколишнього природного середовища і справляння цього збору”
Інструкція № 162/379 - Інструкція про порядок обчислення та сплати збору за забруднення навколишнього природного середовища, затверджена наказом Мінприроди України, ДПА України від 19.07.1999 р. № 162/379
Лист № 15310 - Лист ДПАУ від 07.12.2007 р. № 15310/5/15-0516 “Щодо окремих питань оподаткування”
“Консультант бухгалтера” № 10 (446) 10 березня 2008 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)