Продажа ЮРЕНом МНМА
ВОПРОС: Каким образом в налоговом учете юридического лица - единоналожника отражается операция по продаже малоценных необоротных материальных активов (МНМА)?
ОТВЕТ: По причине лаконичности действующего законодательства однозначно ответить на данный вопрос весьма трудно.
Как известно, Указ Президента от 03.07.98 г. № 727/98 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции Указа от 28.06.99 г. № 746/99 гласит:
“В случае осуществления операции по продаже основных фондов выручкой от реализации считается разница между суммой, полученной от реализации этих фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи”.
Но все дело в том, что данный Указ не содержит определения основных фондов, по причине чего остается заимствовать определение этого термина из других нормативных актов.
Здесь следует заметить, что такое определение содержится только в Законе О Прибыли, в соответствии с п/п. 8.2.1 которого “Под термином “основные фонды” следует понимать материальные ценности, которые предназначаются плательщиком налога для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых превышает 1000 гривень и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом”.
МНМА, стоимость которых менее 1000 грн, основными фондами не считаются. Между тем, по нашему мнению, “ряд ли для расшифровки понятия основных фондов следует руководствоваться только Законом О Прибыли, так как данное понятие им регламентируется для целей исчисления налога на прибыль и, в частности, начисления налоговой амортизации, к которой единый налог отношения не имеет. То есть, на наш взгляд, в данном случае нельзя буквоедствовать и делать акцент на том, что основные фонды и основные средства - понятия разные.
Скорее, имеет смысл исходить из бухучетного определения основных средств, приведенного в П(С)БУ 7*. И хотя понятия “основной фонд” и “объект основных средств” различаются, это несовпадение можно пояснить тем, что в момент принятия Указов № 727/98 и 746/99 П(С)БУ 7 еще не действовало и поэтому его терминология не могла быть заимствована при определении правил ведения учета единого налога. А во времена создания этих Указов в бухучете тоже использовалось понятие “основные фонды”.
Но, к сожалению, статус МНМА и в П(С)БУ 7 определен неоднозначно. Стандарт содержит широкое и узкое определения понятия основных средств. В широкое толкование, приведенное в п. 1 и п. 4 П(С)БУ 7, МНМА вписываются, поскольку они могут быть отнесены к материальным активам, “которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам либо для осуществлений административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он более года”.
Однако уже при расшифровке конкретного состава групп основных средств в п. 5 П(С)БУ Минфин причислил МНМА к группе прочих необоротных материальных активов, а не к основным средствам. Хотя в преамбуле к расшифровке говорится:
“Для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются по следующим группам”.
Можно сделать вывод, что хотя в группу основных средств МНМА и не попадают, в широкое понятие основных средств они всё же вписываются.
Учитывая данное обстоятельство, нетрусливые плательщики могут настаивать на том, что МНМА, попадая в широкое определение основных средств, могут считаться для целей исчисления единого налога основными фондами, что, в принципе, логично.
Ну а всем прочим плательщикам остается учитывать данные активы как продукцию (товары) и соответственно облагать единым налогом всю сумму от их продажи.
_______________________
* Данный вывод косвенно подтверждают и налоговики, которые, в частности, при определении базы обложения единым налогом в операциях продажи основных фондов рекомендуют ориентироваться на бухучетную остаточную стоимость (см., например, письма ГНАУ от 23.11.2001 г. № 7513/6/15-1316 и от 18.04.2006 г. № 4330/6/15-04/6). Аналогичной позиции, судя по всему, придерживается и Госкомпредпрннимательства, который при продаже ОФ, проработавших менее 365 дней, предписывает единый налог уплачивать с разницы, подчеркивая, что нормы Закона О Прибыли а данном случае не применяются. Ориентироваться в этом вопросе нужно на П(С)БУ 7, согласно которому основные средства остаются основными средствами независимо от того, сколько они фактически проработали на предприятии (см. письмо Госкомпредпринимательства от 20.12.2002 г. № 2-221/6867 и его же письмо от 20.01.2003 г. № 2-221/340). Хотя согласно Закону О Прибыли с 01.01.2003 г. тоже важен не фактический срок работы актива для признания его основным фондом, а его предназначение для использования более 365 дней.
“Бухгалтер” № 9, март (I) 2008 г.
Подписной индекс 74201