Нюанси обліку нецільової благодійної
допомоги

Оподаткування благодійної допомоги має низку особливостей. Слід зазначити, що для цілей оподаткування вона поділяється на цільову та нецільову благодійну допомогу.

Цільовою є благодійна допомога, надана під визначені умови та напрями її витрачання, а нецільовою вважається допомога, яка надається без встановлення таких умов (абзац 3 пп.9.7.1 Закону про податок з доходів фізосіб).

З метою оподаткування нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, виділяють такі її види:

- матеріальна допомога, яка надається у вигляді оплати праці відповідно до колективного або трудового договору (така допомога має, як правило, систематичний характер);

- матеріальна допомога разового характеру, яка надається підприємством окремим працівникам за сімейних обставин, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання;

- матеріальна та благодійна допомога, яка виплачується особам, що не перебувають у трудових відносинах з підприємством.

Зупинимося більш докладно на нецільовій благодійній допомозі, у тому числі матеріальній.

Оподаткування нецільової благодійної
допомоги

Оподаткування нецільової благодійної, у тому числі матеріальної, допомоги регулюється пп. 9.7.3 Закону про податок з доходів фізосіб. Згідно з положеннями цього підпункту не підлягас включенню до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, утому числі матеріальної, яка надається резидентами - юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного рівня доходу.

Граничний рівень доходу визначається, згідно з пп. 6.5.1 Закону про податок з доходів фізосіб, за умови, що на такого платника податку поширюється право на отримання податкової соціальної пільги (ПСП).

ПСП застосовується виключно до доходу, отриманого платником податку у вигляді зарплати, якщо її місячний розмір не перевищує встановленого у пп. 6.5.1 Закону про податок з доходів фізосіб граничного розміру, тобто 740 грн у 2007 р. або 890 грн у 2008 р.

Сума перевищення матеріальної допомоги над зазначеним розміром підлягає оподаткуванню заставкою, встановленою п. 7.1 Закону про податок з доходів фізосіб (з 2007 р. - 15%).

При цьому слід зазначити, що податковий агент повинен повідомляти податковий орган про усі випадки виплати нецільової благодійної (матеріальної) допомоги відповідно за кодом доходу “17” (оподатковувана сума матеріальної допомоги, що перевищує встановлений розмір) та за кодом “14” - у разі виплати неоподатковуваної матеріальної допомоги у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податку, та сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ).

Чи можна матеріальну
допомогу відносити до валових
витрат підприємства?

Згідно з пп. 5.6.1 Закону про оподаткування прибутку до складу валових витрат платника податку відносяться витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку, які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на виплату авторських винагород та виплат за виконання робіт (послуг), згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-які інші виплати в грошовій або натуральній формі, встановлені за домовленістю сторін, крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами закону, що регулює питання оподаткування доходів фізосіб.

До складу валових витрат платника податків, згідно з пп.5.3.1 Закону про оподаткування прибутку, не включаються витрати на потреби, не пов'язані з веденням господарської діяльності, зокрема фінансування особистих потреб фізичних осіб, за винятком виплат, передбачених п.п. 5.6 та 5.7 зазначеного Закону.

Як визначити ту межу, яка відокремлює витрати на оплату праці від витрат на потреби, не пов'язані з веденням господарської діяльності?

ДПАУ в Листі №14211 повідомила, що єдиним нормативним документом, розробленим згідно із Законом про оплату праці, який визначає склад коштів, що включаються до фонду оплати праці (ФОП), є Інструкція № 5, яка рекомендує розрізняти матеріальну допомогу разового характеру і систематичну.

Так, згідно з пп. 2.3.3 цієї Інструкції, матеріальна допомога, що має систематичний характер, яка надається усім або більшості працівників (на оздоровлення, у зв'язку з екологічним станом), відноситься до додаткової заробітної плати у складі інших заохочувальних і компенсаційних виплат. Отже, у підприємства будуть усі підстави віднести систематичну матеріальну допомогу до складу валових витрат.

А от матеріальна допомога разового характеру, яка надається підприємством окремим працівникам за сімейних обставин, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання, відноситься до інших виплат, які не відноситься до ФОП. Отже, у підприємства немає підстав віднести разову матеріальну допомогу до складу валових витрат. Аналогічна думка викладена в Листі № 797/10/31-106.

Таким чином, якщо мова йде про витрати підприємства на виплату разової матеріальної допомоги працівникам, то, з урахуванням пп.пп. 5.2.1, 5.3.1 і 5.6.1 Закону про оподаткування прибутку, вони не можуть бути включені до складу валових витрат підприємства. Якщо ж питання стосується систематичної матеріальної допомоги, виплаченої на підприємстві усім або більшості працівників, наприклад, до відпустки на оздоровлення, - валові витрати мають право бути.

Матеріальна допомога, що має систематичний характер, яка надається усім або більшості працівників з метою оподаткування з доходів фізосіб, буде вважатися заробітною платою і включатися до ФОП. Отже, систематична матеріальна допомога буде базою для нарахування внесків до фондів соціального страхування.

У зв'язку з тим, що разова матеріальна допомога не є витратами на оплату праці і не визначена як об'єкт для розрахунку страхових платежів, то внески до соціальних фондів ні нараховувати, ні утримувати з неї не потрібно.

Розглянемо надання благодійної допомоги на конкретних прикладах.

Приклад 1. У лютому 2008 року працівнику підприємства “Прометей” було нараховано зарплату в розмірі 750 грн і надано матеріальну допомогу разового характеру за сімейних обставин у розмірі 1100 грн. Працівник має право на ПСП.

Сума перевищення матеріальної допомоги, що підлягає оподаткуванню з доходів фізосіб, буде визначена у такий спосіб:

1100-890 = 210 грн.

Зазначена сума підлягає оподаткуванню за ставкою 15 % згідно п. 7.1 Закону про податок з доходів фізосіб.

Порядок відображення у бухгалтерському і податковому обліку цих операцій подамо у табл. 1.

Таблиця 1

Виплата матеріальної допомоги
фізичній особі, яка не є працівником підприємства

Далі на конкретному прикладі розглянемо ситуацію щодо надання матеріальної допомоги не працівнику підприємства.

Приклад 2. Підприємством прийнято рішення надати матеріальну допомогу пенсіонеру, який був працівником підприємства, у вигляді стільникового телефону вартістю 600 грн. У цьому випадку телефон буде нецільовою благодійною допомогою, отриманою від нероботодавця.

Нагадаємо, що коли нецільова благодійна допомога надається у негрошовій формі, то об'єкт оподаткування, згідно з п. 3.4 Закону про податок з доходів фізосіб, повинен обчислюватися із застосуванням “натурального” коефіцієнта (у 2008 р. він складає - 1,17647).

Щодо внесків до фондів соціального страхування у разі надання нецільової благодійної допомоги пенсіонеру необхідно зазначити те, що базою для їх нарахування є фактичні витрати на оплату праці, які підлягають оподаткуванню з доходів фізосіб. Нецільова благодійна допомога не працівнику підприємства не включається до ФОП, а відноситься до інших виплат (п. 3.32 Інструкції № 5).

У зв'язку з тим, що ці виплати не є витратами на оплату праці і не визначені як об'єкт для розрахунку страхових платежів, то внески до соціальних фондів ні нараховувати на них, ні утримувати з них не потрібно.

Надання цього виду допомоги не пов'язане з трудовим внеском фізичних осіб у господарську діяльність підприємства, а є фінансуванням особистих потреб, тому така допомога не може бути включена до складу валових витрат підприємства. Якщо вартість стільникового телефону враховувалася у перерахунку приросту/убутку запасів згідно з п. 5.9 Закону про оподаткування прибутку, то її потрібно виключити через графу 4 Додатка К1/1 до Декларації з податку на прибуток і тим самим зменшити валові витрати.

Крім того, надання стільникового телефону як дохід колишньому працівнику є самостійною операцією з його реалізації з усіма податковими наслідками, що з цього випливають (п.1.31. Закону про оподаткування прибутку). Безоплатно роздаючи товари (роботи, послуги) особам, переліченим у п. 7.4 Закону про оподаткування прибутку, підприємству-дарувальнику необхідно буде відобразити валовий дохід, обумовлений виходячи з цін не нижчих за звичайні. На цей момент ДПАУ звернула увагу в Листі № 22914/7/15-1117.

Правила визначення звичайних цін установлені п. 1.20ст. 1 Закону про оподаткування прибутку. При безоплатній роздачі товару або безоплатному наданні робіт (послуг) фізичним особам звичайною ціною буде вважатися вартість цього чи аналогічного йому товару (робіт, послуг), за якою такий товар (роботи, послуги) реалізовувався б покупцям за грошові кошти у звичайних ринкових умовах, а не передавався б безоплатно.

Порядок відображення у бухгалтерському і податковому обліку операції з надання матеріальної допомоги товарами подамо у табл. 2.

Таблиця 2

Список використаних документів

Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР

Закон про оплату праці - Закон України від 24.03.1995 р. № 108/95-ВР “Про оплату праці”

Закон про податок з доходів фізосіб - Закон України від 22.05.2003, р. № 889-IV “Про податок з доходів фізичних осіб”

Інструкція № 5 - Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. № 5

Лист № 14211 - Лист ДПАУ від 29.07.2004 р. № 14211/7/15-1117 “Щодо віднесення до складу валових витрат витрат на оплату праці”

Лист № 22914/7/15-1117-Лист ДПАУ від 23.11.2004р. № 22914/7/15-1117 “Щодо застосування підпункту 7.4.3 п. 7.4 ст. 7 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”

Лист № 797/10/31-106 -Лист ДПА м. Київ від 09.10.2006 р. № 797/10/31-106 “Про оподаткування”

“Консультант бухгалтера” № 11 (447) 17 березня 2007 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою),
22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей