Відвантажив неплатник ПДВ, а гроші
отримав платник ПДВ: як оподатковувати
ЗАПИТАННЯ: Підприємець-фізособа перейшов на загальну систему оподаткування і зареєстувався платником ПДВ. Послуги замовнику були надані такою особою у період, коли вона не була платником ПДВ. Надходження коштів за виконані роботи відбулося вже після реєстрації підприємця платником ПДВ. Чи виникають податкові зобов’язання з податку на додану вартість при отриманні цих коштів?
ВІДПОВІДЬ: Відповідно до пп. 3.1.1 Закону України “Про податок на додану вартість” від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі - Закон про ПДВ) об'єктом оподаткування є операції платників податку з поставки товарів (послуг), місце надання яких знаходиться на митній території України.
При цьому датою виникнення податкових зобов'язань вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
- або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а у разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх отримання;
- або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.
Таким чином (враховуючи роз'яснення, надані ДПА України листом від 15.03.2007 р. № 1192/Б/17-0415), у разі якщо поставка товарів (послуги) здійснилася в період, коли ФОП не був зареєстрований платником ПДВ, а надходження коштів за них відбулося, коли він зареєструвався платником ПДВ (так як перейшов із спрощеної на загальну систему оподаткування), податкових зобов'язань з ПДВ не виникне (оскільки відсутній об'єкт оподаткування).
Але є деякі винятки, коли податкові зобов'язання у такому разі можуть виникнути. Наприклад, якщо підприємець обере касовий метод податкового обліку з ПДВ (пп. 7.3.9 Закону про ПДВ) або розрахунки за виконані роботи будуть здійснені бюджетними коштами (пп. 7.3.5 Закону про ПДВ).