Сбор за выдачу разрешения на размещение объекта торговли
Сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли - это плата за оформление и выдачу разрешений на торговлю в специально отведенных для этого местах.
В соответствии с пп.13 ст.15 Закона Украины от 25.06.1991 г. № 1251-ХII “О системе налогообложения” в редакции от 18.02.1997 г. № 77/97-ВР сбор за выдачу разрешения на размещение объекта торговли (далее - Сбор) является местным сбором и относится к обязательным платежам.
Порядок установления и взимания Сбора регулируется Декретом о местных сборах. Установление Сбора не касается тех объектов торговли, которые созданы до вступления в силу этого Декрета. Следовательно, за размещение объектов торговли, созданных до вступления в силу Декрета о местных сборах (то есть до 05.06.1993 г.) Сбор не взимается.
Сбор взимается с юридических лиц и граждан, реализующих:
- сельскохозяйственную продукцию;
- промышленную продукцию;
- другие товары.
При этом, в соответствии со ст.6 Указа Президента Украины от 03.07.1998 г. № 727/98 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции от 28.06.1999 г. № 746/99 , “единщики” освобождены от уплаты Сбора (что не освобождает их от обязанности получить разрешение на размещение объекта торговли).
Размер Сбора устанавливается сельскими, поселковыми, городскими советами в границах предельных размеров ставок, установленных законами Украины. Величина Сбора зависит от:
- площади торгового места;
- его территориального размещения;
- и вида продукции,
но максимальная его сумма не может превышать 20 необлагаемых минимумов доходов граждан (340 грн) для субъектов, которые постоянно осуществляют торговлю в специально отведенных для этого местах, и одного необлагаемого минимума доходов граждан (17 грн) в день - за одноразовую торговлю. При этом органы местного самоуправления в рамках своей компетенции имеют право устанавливать льготные ставки, полностью отменять отдельные местные налоги и сборы или освобождать от их уплаты определенные категории плательщиков, предоставлять отсрочки по их уплате.
Уплата Сбора осуществляется:
- либо единоразово;
- либо ежегодно.
Это зависит от того, является ли объект торговли стационарным. Так, в соответствии с изменениями, внесенными в Декрет о местных сборах Законом о разрешительной системе, с субъектов, постоянно осуществляющих торговлю в специально отведенных для этого местах (стационарных объектах), сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли взимается едино-разово при получении такого разрешения в соответствии с решениями органов местного самоуправления. Сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли, не отнесенных к стационарным, должен платиться систематически за каждый календарный год до получения разрешения.
В этой связи возникает необходимость уточнить: какие именно объекты торговли относятся к стационарным?
Ответ на этот вопрос можно найти в Инструкции по заполнению форм государственных статистических наблюдений относительно торговой сети и сети ресторанного хозяйства, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 24.10.2005 г. № 327. Так, в соответствии с п.3.1.1 указанной Инструкции, стационарными объектами торговли считаются магазины, “размещенные в отдельном здании или помещении, которые имеют торговый зал для покупателей с достаточной торговой площадью для их обслуживания и систему специальных помещений (для хранения товаров, подготовки их для продажи, подсобных, административных, технических и т.п.), оснащенных торгово-технологическим оборудованием, применяют разные формы продажи товаров в широком ассортименте, предоставляют населению дополнительные услуги, обеспечивают высокую культуру торговли”.
Как правильно поступить, если в одном помещении находится несколько магазинов, владельцем которых является один субъект предпринимательской деятельности, сколько разрешений нужно получить на размещение объекта торговли? Это зависит от органов местного самоуправления, которые самостоятельно определяют это в своих решениях об установлении указанного Сбора. В большинстве городов Украины разрешение выдается отдельно на каждую торговую точку.
Торговые автоматы
Обратим внимание на торговые автоматы. В соответствии с п. 2 Методических рекомендаций по установлению МАФ, автоматы отнесены к передвижным малым архитектурным формам. Правилами работы мелкорозничной торговой сети торговые автоматы отнесены к пунктам некапитальной застройки мелкорозничной торговой сети, т. е. к розничной торговле, которая является одной из форм продажи товаров, при которой нет торгового зала для покупателей. Специальные правила торговли через торговые автоматы в украинской нормативной базе отсутствуют, поэтому применяются общие правила, но с учетом особенностей формы торговли - через торговые автоматы, а также особенностей торговли различными группами товаров.
Нужно ли получать разрешение на торговлю через торговый автомат? В текущих консультациях положительный ответ на данный вопрос сомнению не подвергается. Кроме того, в соответствии с разъяснением, данным в письме Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украиныот 10.06.2002 г.№ 56-38/243, торговые автоматы также являются объектами торговли, поэтому предприниматели обязаны получить такое разрешение в органах местного самоуправления для осуществления торговли через торговые автоматы.
Количество разрешений на размещение объекта торговли - торгового автомата зависит от того, где он установлен. Если предприниматель имеет магазин розничной торговли, в торговом зале которого и у-станавливает принадлежащий ему торговый автомат, то достаточно иметь одно разрешение на магазин, а торговый автомат считается уже как отдел, прилавок. Хотя не исключено, что подзаконными нормативно-правовыми актами местных органов самоуправления (а Сбор находится в их компетенции) может быть указано, что разрешение должно быть получено отдельно на продажу продовольственных, отдельно - непродовольственных товаров. Такая ситуация может возникнуть в случае, если, например, торговый автомат по продаже чая и кофе установлен в помещении магазина по продаже одежды. При этом и магазин, и торговый автомат принадлежат одному предпринимателю, но оформлять придется два разрешения.
Если же субъект предпринимательства устанавливает торговый автомат:
- в другом своем помещении;
- в арендованном помещении;
- на улице, то на каждый такой автомат нужно отдельное разрешение.
Холодильное и прочее торговое оборудование
Еще одна проблема - требования органов местного самоуправления и местных органов исполнительной власти оформления субъектами хозяйствования разрешений на холодильное и прочее торговое оборудование, которое размещается рядом с малыми архитектурными формами (МАФ). По мнению Комитета Верховной Рады Украины по вопросам промышленной и регуляторной политики и предпринимательства, изложенному в письме от 14.03.2007 г. № 06-11/14-112/51340, для размещения холодильного и другого оборудования, которое устанавливается рядом с МАФ и на земельном участке, специально отведенном для этих МАФ, законами Украины не установлена необходимость получения разрешения на такое оборудование.
Выставки, ярмарки и выездные объекты
Реализация товаров может осуществляться и на выставках, ярмарках и т.п. В этом случае субъекту предпринимательской деятельности также необходимо получить не только краткосрочный торговый патент, но и разрешение на размещение объекта торговли. За выдачу такого разрешения участники выставки-продажи или ярмарки платят соответствующий сбор, сумма которого не может превышать одного необлагаемого минимума доходов граждан (17 гри) в день.
Для размещения выездных объектов торговли также необходимо получить соответствующее разрешение и, соответственно, уплатить Сбор. Однако при осуществлении выездной торговли на территории рынка следует руководствоваться местными правилами торговли на рынках, а если такие не утверждены, то “общими” Правилами торговли на рынках, утвержденными приказом Минэкономики, МВД, ГНАУ, Госстандарта от 26.02.2002 г. № 57/188/84/105. Для выездной торговли на территории рынка не следует получать разрешение на размещение объекта торговли. Субъекты предпринимательства, которые намереваются получить торговое место на определенный срок, заключают с администрациями рыков соответствующие письменные соглашения и уплачивают рыночный сбор, который также является местным налогом.
Что касается магазинов-складов, то никаких сомнений относительно получения разрешения на размещение объекта торговли и соответственно уплаты Сбора возникать не должно.
Обратим внимание, что обязательность уплаты Сбора устанавливается органами местного самоуправления. Поэтому в каком-либо городе определенные виды торговли, а точнее, субъекты предпринимательской деятельности, их осуществляющие, могут быть освобождены от уплаты Сбора.
Контроль и ответственность
Ответственность за неуплату сбора не предусмотрена: ведь “не заплатить - не видать разрешения”. А вот насчет того, нужно ли это разрешение вообще, - вопрос не философский, а очень даже практический и злободневный.
Вопросы контроля и ответственности за неполучение разрешения на размещение объекта торговли, т.е. за торговлю без разрешения, давно уже являются дискуссионными. И здесь два камня преткновения:
- во-первых, правомерность получения такого разрешения и уплаты Сбора после вступления в силу законодательных актов о разрешительной системе;
- во-вторых, границы ответственности с позиций конфискации.
Противоположные точки зрения высказывают Госкомпредпринимательства и ГНАУ.
По мнению первого ведомства, статьей 11 “Заключительные положения” Закона о разрешительной системе внесены изменения в ст. 164 КУоАП, предусматривающую административную ответственность за нарушение порядка осуществления хозяйственной деятельности, в частности, за осуществление хозяйственной деятельности без получения разрешения, другого документа разрешительного характера, если его получение предусмотрено законом.
На сегодняшний день необходимость получения разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг как документа разрешительного характера, дающего субъекту хозяйствования право на проведение определенных действий относительно осуществления хозяйственной деятельности, не определена ни одним законодательным актом, как того требует Закон о разрешительной системе. На данный момент законодательно установлено только взимание сбора за выдачу указанного разрешения. Таким образом, до законодательного урегулирования вопроса относительно установления необходимости получения разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг (как документа разрешительного характера), порядка его выдачи, а также определения разрешительного органа по выдаче указанного разрешения отсутствуют правовые основания для привлечения к административной ответственности субъектов хозяйствования за отсутствие у них разрешения на размещение объекта торговли и услуг (письма Госкомпредпринимательства от 31.05.2006 г. № 4006 и от 19.04.2007 г. № 2891).
Сегодня сложилась ситуация, когда согласно налоговому законодательству существует сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли, но отсутствуют правовые основания для выдачи таких разрешений и объект взимания указанного Сбора, хотя по Закону Украины от 06.09.2005 г.№ 2807-IV “О благоустройстве населенных пунктов” органы местного самоуправления имеют полномочия на предоставление разрешения на размещение зданий и сооружений социально-культурного, бытового, торгового и другого назначения (письмо Госкомпредпринимателъства от 14.08.2007 г. № 6048).
С другой стороны, по мнению ГНАУ, контроль полноты и своевременности уплаты Сбора осуществляют именно органы государственной налоговой службы (ст.22 Декрета о местных сборах). При этом их сотрудники имеют право составлять протоколы о нарушении порядка ведения хозяйственной деятельности субъектами предпринимательства. В связи с этим ГНАУ не видит никаких препятствий для получения хозяйствующими субъектами “торгово-объектного” разрешения, а также никаких оснований для освобождения “единщиков” от ответственности (письмо ГНАУ от 06.07.2007 г. № 13508/7/15-0717).
Ответственность за отсутствие разрешения на размещение объекта торговли предусмотрена ст.164 КУоАП. Так, осуществление торговли без получения соответствующего разрешения влечет за собой наложение штрафа от двадцати до сорока необлагаемых минимумов доходов граждан (от 340грндо 720 грн). Повторное нарушение влечет за собой наложение штрафа от тридцати до шестидесяти необлагаемых минимумов доходов граждан (от 510 грн до 1020 грн).
Однако мы не дословно изложили содержание этой статьи КУоАП, сознательно опустив из нее фразу “... с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой”. По мнению специалистов, поскольку в этом списке отсутствуют товары (хотя при желании к вышеприведенному списку молено отнести, например, тот же торговый инвентарь), то и их конфискация осуществляться не может.
Итак, по мнению Госком-предпринимательства, в свете последних событий действия разретттительных и контролирующих органов (их должностных лиц), связанные с применением ст.164 КУоАП в части привлечения к административной ответственности за осуществление хозяйственной деятельности без получения разрешения, другого документа разрешительного характера, если его получение предусмотрено законом, могут быть признаны неправомерными.
Спикок использованых нормативно-правовых актов
КУоАП - Кодекс Украины об административных правонарушениях
Закон о разрешительной системе - Закон Украины от 06.09.2005 г. № 2806-IV “О разрешительной системе в сфере хозяйственной деятельности”
Декрет о местных сборах - Декрет КМУ от 20.05.1993 г. № 56-93 “О местных налогах и сборах”
Правила работы мелкорозничной торговой сети - Правила работы мелкорозничной торговой сети, утвержденные приказом МВЭСторга Украины от 08.07.1996 г. № 369
Методические рекомендации по установлению МАФ - Методические рекомендации по установлению порядка размещения малых архитектурных форм для осуществления предпринимательской деятельности, утвержденные приказом Министерства строительства, архитектуры и жилищно-коммунального хозяйства Украины от 04.09.2006 г. № 296
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 12-13 (638-639), 24 марта 2008 г.
Подписной индекс 40783