Как заполнить Расчетную ведомость по безработице
при исправлении допущенной ошибки
ВОПРОС: В декабре 2007 года в базу для начисления взносов в Фонд социального страхования на случай безработицы (ФБ) ошибочно не включена заработная плата сотрудника в сумме 600 грн., которая была выплачена 10.01.2008 г. Ошибку мы выявили 21.01.2008 г. В этот же день доначислили взносы и пеню и уплатили их. Как отразить самостоятельное исправление этой ошибки в Расчетной ведомости?
ОТВЕТ: Сразу напомним, что Расчетную ведомость о начислении и перечислении страховых взносов в ФБ (далее - Расчетная ведомость) за I квартал 2008 года надо подавать по новой форме (бланк отчета вложен в “БН”, 2008, № 12).
Несмотря на то что Инструкция № 339* была недавно обновлена, конкретный механизм исправления ошибок в ней так и не прописан. В обновленном п. 6.7 Инструкции № 339 сказано лишь, что в случае самостоятельного выявления в Расчетной ведомости допущенной ошибки за прошлые отчетные периоды необходимо откорректировать такие показатели в следующем отчетном периоде и самостоятельно уплатить суммы доначисленных взносов (недоимки) и пени, если они есть.
В настоящее время механизм “самоисправления” приведен только в некоторых письмах Минтруда (письма Минтруда от 17.05.2006г. № ДЦ-09-2529/0/6-06 и от 20.11.2006г. № 713/020/99-06). Учитывая изложенные в них рекомендации, приведем последовательность действий работодателя при самостоятельном исправлении допущенных ошибок за прошлый год:
1) правильно исчислить сумму страховых взносов:
- в части начислений (1,3 %) - 7,80 грн. (600 x 1,3%);
- в части удержаний (0,5 %) - 3,00 грн. (600 x 0,5%),
всего 10,80 грн.;
2) если ошибка привела к возникновению недоимки, необходимо начислить пеню на сумму недоимки за весь срок просрочки исходя из 120 % учетной ставки НБУ, действующей на момент уплаты. Начисление пени согласно Инструкции № 339 осуществляется начиная со следующего дня после наступления срока уплаты страховых взносов до дня уплаты включительно. Напомним, что с 01.01.2008 г. учетная ставка НБУ составляет 10,0 %. В нашем случае сумма пени составляет 0,04 грн. (10,80 грн. х 10 % х 120 % х 11 дн. : 100% : 365дн.);
3) уплатить сумму недоимки (10,80 грн.) и пени (0,04 грн.);
4) заполнить соответствующие строки Расчетной ведомости:
- в строке 3.1 показываем сумму доначисленных со знаком “+” (уменьшенных - со знаком “-”) взносов. В нашем случае - 10,80 грн.;
- в строке 16 показываем сумму самостоятельно начисленной пени на сумму недоимки (в нашем случае - 0,04 грн.);
- в строке 16 показываем сумму уплаченных доначисленных взносов (в нашем случае - 10,80 грн.). При внесении изменений в форму Расчетной ведомости для самостоятельного исправления ошибок введена лишь строка для отражения доначисленных взносов, а для их уплаты - нет. Поэтому ничего не остается, как показать уплату доначисленных взносов в строке 16 (как это было до изменения формы). В то же время не видим серьезной ошибки, если отразить сумму таких перечисленных взносов в составе текущих платежей за отчетный период в строке 14 Расчетной ведомости**;
- в строке 17 показываем сумму уплаченной пени (в нашем случае - 0,04 грн.);
- в разделе 1 “Общая сумма выплат, на которые начисляются страховые взносы” сумму начисленной зарплаты в сумме 600 грн. не отражают, так как исправляется ошибка, допущенная в предыдущем году;
5) к Расчетной ведомости приложить письменное пояснение проведенных исправлений в произвольной форме за подписью руководителя и главного бухгалтера, заверенное печатью (письмо Минтруда от 20.11.2006г. № 713/020/99-06).
Если все эти действия сделаны до начала проверки, то к такому работодателю штрафные санкции не применяют (абзац пятый п. 6.7 Инструкции № 339).
В Расчетной ведомости за I квартал 2008 года исправление этой ошибки следует отразить так:
| <...> 2. Розрахунок страхових внесків до Фонду (грн.) | |||||
| № рядка | Сума всього | № рядка | Сума всього | ||
| <…> | |||||
| 3 | 10,80 | Донараховано страхових внесків | Перераховано за актами за звітний період та пеня, самостійно нарахована платником, усього (сума рядків 16 /18) | 15 | 10,84 |
| 3.1 | 10,80 | у тому числі: самостійно платником | |||
| 4 | 0,04 | Нараховано за актами за звітний період та пеня, самостійно нарахована платником, усього (сума рядків 5 / 8) | донараховані суми страхових внесків | 16 | 10,80 |
| у тому числі: | пені | 17 | 0,04 | ||
| 5 | - | донараховані суми страхових внесків | штрафу | 18 | - |
| 6 | - | пені | Повернуто зайво перераховані суми | 19 | - |
| 7 | - | штрафу | УСЬОГО враховано і сплачено (рядки 13 + 14 +15 - 19) | 20 | 10,84 |
| 8 | 0,04 | пеня, самостійно нарахована платником | Залишок заборгованос-ті на кінець звітного періоду за платниками (р. 11 - р. 20 та одночасно сума рядків 22 / 26) | 21 | - |
| <...> | |||||
В завершение этого вопроса хотим напомнить, что согласно последним изменениям, внесенным в Инструкцию № 339, при проведении проверки решение о взыскании сумм доначисленных страховых взносов, пени и штрафа принимается в том случае, если общая сумма недоимки, пени и штрафа составляет не менее одного необлагаемого налогом минимума доходов граждан (17 грн.).
___________
* Инструкция о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, утвержденная приказом Минтруда от 18.12.2000 г. № 339.
** Советуем уточнить порядок заполнения этих строк в своем районном центре занятости.