Расходы на охрану земельного участка, на который
еще не получен госакт, относятся на валовые затраты
ВОПРОС: Наше предприятие приобрело земельный участок по договору купли-продажи у другого предприятия. Государственный акт на землю пока не получен. Можно ли считать расходы по охране земельного участка затратами текущего периода и отразить их в составе наших валовых затрат?
ОТВЕТ: Чисто интуитивно можно предположить, что у вашего предприятия не должно быть проблем с валовыми затратами, если вы несете расходы, связанные с охраной земельного участка, который находится в вашей собственности (постоянном или временном пользовании, в том числе на основании договора аренды) и используется (будет использоваться) в вашей хозяйственной деятельности.
По поводу охраны арендованных земельных участков имеется даже консультация в “Вестнике налоговой службы Украины” № 11/2006, в которой подобные расходы было разрешено относить на валовые затраты на основании п/п. 5.2.1, если услуги предоставлялись охранным агентством, или на основании п/п. 5.6.1, если охрана осуществлялась физлицами по трудовым соглашениям. Единственная оговорка: предприятие должно доказать связь понесенных расходов с осуществлением собственной хозяйственной деятельности (но подобные оговорки ГНАУ вставляет практически во все свои консультации, касающиеся валовых затрат).
Понятно, что в вашей ситуации актуальным является вопрос о том, когда у вас возникает право собственности на участок.
Ответ на указанный вопрос содержится в ст. 125 Земельного кодекса:
“1. Право собственности и право постоянного пользования на земельный участок возникает после получения его собственником или пользователем документа, удостоверяющего право собственности или право постоянного пользования земельным участком, и его государственной регистрации.
<...>
3. Приступать к использованию земельного участка до установления его границ в натуре (на местности), получения документа, удостоверяющего право на него, и государственной регистрации запрещается”.
При этом согласно ст. 126 Земельного кодекса документом, удостоверяющим право собственности на земельный участок, является государственный акт.
Поскольку государственного акта на землю у вас нет и, вполне возможно (учитывая неторопливость наших компетентных органов, занимающихся земельными вопросами), не будет еще долго, то ситуация с валовыми затратами выглядит сложнее.
Тем не менее мы полагаем, что вы все-таки вправе претендовать на валовые затраты.
Логика наших рассуждений такова.
Согласно п. 5.1 Закона О Прибыли валовые затраты – это “сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготовляются) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности”.
При этом п/п. 5.2.1 Закона разрешает включать в состав валовых затрат суммы “любых расходов, уплаченные (начисленные) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, в том числе расходы на приобретение электрической энергии (включая реактивную), с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3-5.7 настоящей статьи”.
По нашему мнению, услуги по охране приобретенного вами земельного участка связаны с вашей хозяйственной деятельностью (при условии, что сам земельный участок планируется использовать в производстве или продажах). Ведь вы, безусловно, заинтересованы в сохранении в неизменном состоянии данного участка, а любые действия, причиняющие ущерб этому земельному участку, негативно скажутся на ваших хозяйственных планах (речь идет не только о материальных затратах, но и о временных потерях, связанных с восстановлением его первоначального состояния).
На наш взгляд, в пользу такого вывода говорит здоровая экономическая логика*.
Для большей уверенности можно подписать с продавцом протокол, в котором определялись бы правила переходного периода (т. е. периода с момента заключения договора купли-продажи до получения покупателем государственного акта на право собственности на земельный участок), В таком протоколе целесообразно зафиксировать условие, по которому бремя охраны участка возлагается на покупателя. Это позволит вам более убедительно объяснить, в чем состоит хозяйственная необходимость этих расходов.
Более того, п. 5.5-5.7 Закона О Прибыли никаких ограничений на счет затратности услуг по охране только того имущества, которое является собственностью плательщика налогов, не содержат.
Такой вывод косвенно подтверждается и п/п. 5.4.6 Закона, посвященным расходам на страхование. Как известно, Закон разрешает относить на валовые затраты лишь расходы на страхование имущества плательщика: эта конструкция обычно трактуется налоговиками как запрет на озатрачивание страховых расходов в отношении имущества, не являющегося собственностью энного предприятия (см, по этому поводу, например, извлечение из письма ГНАУ от 08.12.2005 г. № 12060/6/15-0316**.
Следовательно, охранные услуги в отношении несобственного имущества - в отличие от услуг по страхованию - с точки зрения валовых затрат не дискриминируются (при соблюдении неизменного условия о наличии связи с хоздеятельностью).
_______________________
* Напомним, что согласно п/п. 4.4.2 “а” Закона “О порядке погашения...” налоговые разъяснения должны основываться на экономическом смысле соответствующего налога.
** Исключение сделано налоговиками только для арендаторов имущества, находящегося в государственной и коммунальной собственности (см., например, извлечение из письма ГНАУ от 25.09.2000 г. № 5328/6/15-1116).
“Бухгалтер” № 13, апрель (I) 2008 г.
Подписной индекс 74201