Нужно ли уплачивать НДС и ввозную пошлину в
случае реализации полиграфического оборудования,
при ввозе прольготировонного по этим платежам
ВОПРОС: Физическое лицо - предприниматель закупило у нерезидента машину для полиграфического производства, которая льготируется, то есть освобождается от уплаты таможенной пошлины и ввозного НДС. Через полгода предприниматель пожелал ее продать.
Подскажите, пожалуйста, нужно л и в связи с этим уплатить в бюджет и таможенную пошлину, и НДС? Или, поскольку он продает машину именно типографии для производства отечественной печатной продукции, может быть, не нужно?
ОТВЕТ: Прежде чем высказать свое мнение в отношении данной ситуации, обратимся к первоисточникам. Льготы при ввозе упомянутой машины для полиграфического производства ввозящему ее в Украину физлицу - предпринимателю (да и юрлицу) предоставляются:
- в части таможенной пошлины - согласно п. “о” статьи 19 Закона “О Едином таможенном тарифе”;
- в части НДС - согласно п. 11.37 Закона об НДС (который для определения номенклатуры льготируемых при ввозе “полиграфтоваров” отсылает импортеров все к тому же пункту “о” статьи 19 Закона “О Едином таможенном тарифе”).
Напомним, что согласно п. “о” статьи 19 Закона “О Едином таможенном тарифе” от таможенной пошлины освобождаются “в период с 1 января 2004 года до 1 января 2009 года товары, которые не производятся в Украине и ввозятся на таможенную территорию Украины для использования в издательской деятельности и деятельности по изготовлению книжной продукции, производимой в Украине, и имеют в соответствии с Украинской классификацией товаров внешнеэкономической деятельности (УКТ ВЭД)” коды, которые далее (вместе с наименованиями этих льготируемых “полиграфтоваров”) перечислены в этом же пункте Закона.
Том же определены и интересующие нас последствия:
“В случае нарушения требований относительно целевого использования указанных товаров плательщик налога обязан уплатить ввозную таможенную пошлину в установленном законом порядке”.
Теперь приведем содержимое НДСного п. 11.37:
“Временно до 1 января 2009 года освобождаются от налогообложения операции по импорту товаров, определенных пунктом “о” статьи 19 Закона Украины “О Едином таможенном тарифе”, а также операции по поставке этих товаров издательствам и предприятиям полиграфии на территории Украины.
В случае нецелевого использования указанных товаров плательщик налога обязан увеличить налоговые обязательства по итогам налогового периода, на который приходится такое нарушение, на сумму налога на добавленную стоимость, которая должна была быть уплачена в момент импорта таких товаров, а также уплатить пеню в соответствии с законодательством Украины”.
Обращаем ваше внимание на тот факт, что пункт 11.37 Закона об НДС освобождает от налогообложения операции не только по ввозу, но и по поставке перечисленных в упомянутом пункте “о”, “полиграфтоваров” (с соответствующими кодами) издательствам и предприятиям полиграфии на территории Украины.
Теперь обратимся к циркулярам таможни, посвященным данным льготам.
В письме Департамента анализа рисков и аудита ГТСУ от 15.02.2007 г. № 1-12/184-ЕП в отношении применения вышеупомянутых льгот по таможенной пошлине и ввозному НДС со ссылкой на Закон Украины от 06.03.2003 г. № 601-IV “О государственной поддержке книгоиздательского дела в Украине” было указано, в частности, что “субъекты издательского дела подлежат внесению в Государственный реестр в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины*”.
И далее в письме ГТСУ делается следующий вывод:
“Таким образом, учитывая разъяснение по данному вопросу, предоставленное письмом Департамента таможенных платежей от 22.01.2007 № 15/6-еп** Департаменту анализа рисков и аудита, льгота в обложении ввозной таможенной пошлиной и НДС при таможенном оформлении товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины для использования в издательской деятельности и деятельности по изготовлению книжной продукции, возможна только при наличии у субъекта ВЭД свидетельства о внесении субъекта издательского дела в Государственный реестр издателей, изготовителей и распространителей издательской продукции. В случае если указанные выше товары ввозятся субъектами ВЭД, не внесенными в Государственный реестр издателей, изготовителей и распространителей издательской продукции, для подтверждения целевого использования ввезенных товаров необходимо обеспечить представление таможенному органу:
- договора (контракта), заключенного с издателем (изготовителем) издательской продукции, о реализации ему импортируемых товаров;
- копию свидетельства о внесении субъекта издательского дела, с которым заключен договор (контракт) на реализацию импортируемых товаров, в Государственный реестр издателей, изготовителей и распространителей издательской продукции”.***
(Напомним также, что согласно Порядку представления документов, подтверждающих право субъектов предпринимательской деятельности на пользование установленными законодательством налоговыми льготами при таможенном оформлении товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины или вывозимых с таможенной территории Украины, утвержденному приказом ГТСУ от 22.06.2006 г. № 514, импортер помимо упомянутого свидетельства обязан представить на таможню также вывод Министерства промышленной политики Украины, который содержит информацию о том, что импортированный товар не изготовляется в Украине.)
Дальше - больше. В разосланном также во все таможни письме ГТСУ от 22.03.2007 г. № 11/4-15/2961-ЕП указывалось следующее:
“Подтверждением правомерности применения льгот в обложении ввозной пошлиной и налогом на добавленную стоимость при таможенном оформлении товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины для использования в издательской деятельности и деятельности по изготовлению книжной продукции, перечень которых указан в пункте “о” (статьи 19) Закона Украины О Едином таможенном тарифе”, является наличие у предприятия на балансе импортированных товаров и свидетельства о внесении субъекта издательского дела в Государственный реестр издателей, изготовителей и распространителей издательской продукции, в котором в графе “вид деятельности в издательском деле” будет указано “издательская деятельность и/или изготовление издательской продукции”.
<...> обращаем внимание на то, что независимо от вступления в силу приказа Гостаможслужбы от 22.06.2006 г. № 514 “Об утверждении Порядка представления документов, подтверждающих право субъектов предпринимательской деятельности на пользование установленными законодательством налоговыми льготами при таможенном оформлении товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины или вывозимых с таможенной территории Украины”, если при проведении проверок относительно правомерности применения льгот в налогообложении товаров, которые ввозились в Украину для использования в издательской деятельности и деятельности по изготовлению книжной продукции, выявлено, что у посредников отсутствуют договоры на реализацию таких товаров издателям (изготовителям) издательской продукции, а у издателей (изготовителей) продукции нет соответствующего свидетельства и/или товаров, которые ввезены в льготном режиме и должны числиться на их балансе, то суммы ввозной пошлины и налога на добавленную стоимость подлежат доначислению в порядке, определенном Законом Украины “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами” от 21.12.2000 № 2181-III”.
Итак, какой же в свете изложенного можно сделать вывод относительно налоговых последствий применительно к описанной в вопросе ситуации?
На наш взгляд, если исходить из нормативов, вывод здесь должен быть либеральным.
Обратите внимание на то, что пункт “о” статьи 19 Закона “О Едином таможенном тарифе” освобождает от таможенной пошлины ввоз определенных видов товаров (считаем, что наша полиграфмашина априори может входить в их список) “для использования в издательской деятельности и деятельности по изготовлению книжной продукции, производимой в Украине”.
Причем согласно данному пункту льгота предоставляется импортерам, ввозящим не только непосредственно для себя (то есть для использования в своей издательской деятельности), но и когда ввоз импортер осуществляет под договор с другим лицом, являющимся укриздателем. Важно лишь, чтобы соблюдалась конечная цель использования ввозимого в издательско-книжной деятельности в Украине.
Так вот, мы считаем, что эта цель в данном случае не нарушается, ведь, как указано в вопросе, передумавший частный предприниматель реализует полиграфмашину отечественной типографии для производства отечественной печатной продукции. (Здесь в свете упомянутого письма ГТСУ от 15.02.2007 г. важно, чтобы не только частный предприниматель, но и типография, которой он реализует полиграф-машину, имели свидетельства о внесении субъекта издательского дела в Государственный реестр издателей, изготовителей и распространителей издательской продукции.)
По первому (ввозному) НДС - наш подход выглядит аналогично.
В то же время вовсе не исключаются проблемы с таможенниками, которые могут, встав на формальную позицию и опираясь на упомянутое письмо ГТСУ от 22.03.2007 г., доначислить и потребовать у предпринимателя, продающего полиграфмашину, уплатить таможенную пошлину и ввозной НДС “в установленном законом порядке” (мол, при растаможивании он писал, что ввозит с целью использования в собственной издательско-книжной деятельности, так что налицо нарушение целевого использования полиграфмашинки, да и в наличии у предпринимателя этого льготного товара на момент проверки не имеется). А значит - плати пошлину и НДС!
Мы, естественно, с таким подходом не согласны. Однако, учитывая “соответствующую” таможенную обстановку, полностью сбросить его со счетов не можем.
В случае наезда таможенников предприниматель может попытаться убедить их тем, что у него имеется соответствующий договор с типографией (правда, в письме от 22.03.2007 г. речь идет о посредниках, но все-таки...), да и баланса у него нет, поэтому требование о наличии импортных льготных товаров на балансе его не касается... Но, судя по всему, отбиваться ему будет непросто...
Со вторым (продажным) НДС, на наш взгляд, дело обстоит гораздо проще, ведь (и на это мы уже обращали ваше внимание выше) в приведенном п. 11.37 Закона об НДС льгот фактически не одна, а две.
Кроме импорта “полиграфтоваров” льготируются “также операции по поставке этих товаров издательствам и предприятиям полиграфии на территории Украины”.
То есть в данном случае предприниматель при продаже полиграфмашины именно типографии должен воспользоваться этим вторым (“внутриукраинским”) видом льготы из п. 11.37.
Поэтому при худшем раскладе - в случае доначисления таможенниками предпринимателю таможенной пошлины и ввозного НДС - их суммы должны будут пойти у последнего (если он - не ЧПЕН) на валовые затраты. А вот в НК предпринимателя ввозной НДС пойти из-за п/п. 7.4.2 Закона об НДС не сможет.
Ну а в целом предпринимателю безопаснее будет не продавать эту полиграфмашину типографии, а, например, под видом хранения передать ее типографии в аренду.
_________________
* Там же было напомнено:
“Без внесения в Государственный реестр деятельность в издательском деле осуществляется: органами законодательной, исполнительной, судебной власти - для выпуска в свет официальных изданий с материалами законодательного и другого нормативно-правового характера, бюллетеней судебной практики; предприятиями, организациями, учебными заведениями, научными учреждениями, творческими союзами, другими юридическими лицами - для выпуска в свет и бесплатного распространения информационных, библиографических, реферативных, рекламных изданий, изданий, содержащих нормативные акты по производственно-практическим вопросам, служебных и методических материалов, документации для нужд уставной деятельности их издателя, а также материалов на правах рукописи, размноженных при помощи технических средств”.
** Скорее всего, здесь имеется в виду письмо с содержанием, идентичным письму ГТСУ от 22.01.2007 г. № 11/4-15/582-ЕП, в котором прозвучали аналогичные выводы по той же теме.
*** В конце этого письма таможенники (как обычно, с применением метода заднего числа) уполномочивают все свои региональные подразделения провести проверки по вопросам правомерности применения указанных льгот субъектами из числа “полиграфимпортеров” - в части наличия у них (или у тех лиц, для которых они ввозили льготируемые полиграфтовары) свидетельства о внесении субъекта издательской деятельности в Государственный реестр издателей, изготовителей и распространителей издательской продукции.
“Бухгалтер” № 14, апрель (II) 2008 г.
Подписной индекс 74201