Особливості нарахування та утримання внесків
на загальнообов'язкове державне соціальне страхування в 2008 р.

Початок.Продовження в конультації від 23.04.2008 р.

Сьогоднішня тема - правильність визначення бази для нарахування та утримання внесків на загальнообов'язкове державне соціальне та пенсійне страхування, а також визначення виплат, що включаються і не включаються до фонду заробітної плати.

Законодавство України про загальнообов'язкове державне соціальне страхування складається з Основ законодавства України про загальнообов'язкове державне соціальне страхування (від 14.01.98р. №16/98-ВР, далі - Основи) та ухвалених відповідно до них законів (Закон про пенсійне страхування, Закон № 400, Закон № 2240, Закон № 1533, Закон № 2213, Закон № 2272), інших нормативно-правових актів, що регулюють відносини у сфері загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Завданням законодавства про загальнообов'язкове державне соціальне страхування є встановлення гарантій щодо захисту прав та інтересів громадян, які мають право на пенсію, а також на інші види соціального захисту, що включають право на забезпечення їх у разі хвороби, постійної або тимчасової втрати працездатності, безробіття з незалежних від них обставин, народження дитини, потреби догляду за малолітньою дитиною або дитиною-інвалідом, хворим членом сім'ї, смерті громадянина та членів його сім'ї тощо. Право на забезпечення за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням згідно з Основами мають застраховані громадяни України, іноземні громадяни, особи без громадянства та члени їхніх сімей, які живуть в Україні, якщо інше не передбачено законодавством України чи міжнародними договорами України.

Залежно від страхового випадку в Україні діють такі види загальнообов'язкового державного соціального страхування:

- пенсійне страхування;

- страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності;

- страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності;

- страхування на випадок безробіття.

Відносини, що виникають за названими вище видами загальнообов'язкового державного соціального страхування, регулюються відповідними законами, ухваленими згідно з Основами.

Загальнообов'язковому державному соціальному та пенсійному страхуванню підлягають:

1) особи, які працюють на умовах трудового договору (контракту):

а) на підприємствах, в організаціях, установах незалежно від їхніх форм власності та господарювання;

б) у фізичних осіб;

2) особи, які забезпечують себе роботою самостійно (члени творчих спілок, творчі працівники, які не є членами творчих спілок), громадяни - суб'єкти підприємницькії діяльності.

Перелік, доповнення та уточнення кола осіб, які підлягають загальнообов'язковому державному соціально-иу та пенсійному страхуванню, а також конкретних видів загальнообов'язкового державного соціального страху-Іання, до яких належать особи, визначаються законами

України з окремих видів загальнообов язкового державного соціального страхування (Закон про пенсійне страхування, Закон № 400, Закон № 2240, Закон № 1533, Закон № 2213, Закон № 2272).

Громадяни України, які працюють за межами території України та не застраховані в системі соціального страхування країни, в якій вони перебувають, мають право на забезпечення за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням в Україні за умови сплати страхових внесків, якщо інше не передбачено міжнародними договорами.

Основними джерелами коштів загальнообов'язкового державного соціального страхування відповідно до Основ є внески роботодавців і застрахованих осіб. Бюджетні та інші джерела коштів, потрібні для загальнообов'язкового державного соціального страхування, передбачаються відповідними законами з окремих видів загальнообов'язкового державного соціального страхування. Розміри внесків до фондів державного загальнообов'язкового соціального та пенсійного страхування в 2008 р.

---------------------------------------------

* Страхуванню на випадок безробіття не підлягають:

працюючі особи, які одержують або мають право на призначення пенсії за віком, у тому числі на пільгових умовах, пенсії за вислугу років, а також особи, які досягли встановленого законом пенсійного віку;

іноземці та особи без громадянства, які тимчасово працюють за наймом в Україні, якщо інше не передбачено міжнародними договорами України, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України.

** Платники єдиного податку є платниками внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування на загальних підставах, проте (як і в 2007р.) 42% єдиного податку зараховується в рахунок сплати внесків на загальнообов'язкове пенсійне страхування, нарахованих на визначену базу. Платники єдиного податку не роблять нарахувань на Фонд оплати праці, але утримують внески на загальнообов'язкове державне страхування на випадок безробіття та у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності. Нарахування на фонд оплати праці на загальнообов 'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності, проводяться.

Страхові внески нараховуються в межах граничної суми заробітної плати (доходу), що встановлено Законом про бюджет на 2008 р. у Законі про пенсійне страхування, Законі № 1533, Законі №2240. Якщо звести дані, отримаємо таку таблицю.

Максимальний розмір заробітної плати,
на яку нараховуються та з якої утримуються
внески на загальнообов'язкове державне
та пенсійне страхування

Як бачимо, в 2007 р. максимальний розмір заробітної плати, з якої нараховуються та утримуються внески на загальнообов'язкове державне та пенсійне страхування, був затверджений Законом про бюджет на 2007 р. і стосувався всіх внесків соціальних та пенсійного. Закон №107 про бюджет на 2008 р. не встановив обмеження в розмірі 15 прожиткових мінімумів в Законі від 23.09.99 р. №1105 "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності" (по внесках на соціальне страхування від нещасного випадку), але згідно зі ст.47 Закону №1105 страхрві внески нараховуються в межах граничної суми заробітної плати (доходу), що встановлюється Кабінетом Міністрів України та є розрахунковою величиною під час обчислення страхових виплат). Це дає право вважати, що внески на соціальне страхування від нещасного випадку обмежуються максимальним розміром заробітної плати.

Відповідно до чинного законодавства базою для нарахування внесків на загальнообов'язкове соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності, на випадок безробіття, від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності, є витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат, у тому числі в натуральній формі, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, ухваленими відповідно до Закону України "Про оплату праці", та обкладаються податком з доходів фізичних осіб. База для нарахування внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування дещо ширша.

Згідно зі ст.19 Закону про пенсійне страхування страхові внески до Пенсійного фонду нараховуються також і на оплату роботодавцем перших п'яти днів непрацездатності, що сплачуються за рахунок підприємства і на допомогу по тимчасовій непрацездатності, що виплачується з шостого дня за рахунок відповідного Фонду. Такі внески на загальнообов язкове державне пенсійне страхування нараховують на виплати за цивільно-правовими договорами, що передбачають виконання громадянами робіт.

Які виплати включаються до бази оподаткування і який нормативний документ потрібно застосовувати?

Відповідно до ст.2 Закону України "Про оплату праці" визначено:

- основна заробітна плата - це винагорода за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці (норми часу, виробітку, обслуговування; посадові обов'язки) та відрядних розцінок для робітників і посадових окладів для службовців;

- додаткова заробітна плата - це винагорода за працю понад установлені норми, за трудові успіхи та винахідництво та за особливі умови праці; вона включає доплати, надбавки, гарантійні та компенсаційні виплати, передбачені чинним законодавством; премії, пов'язані з виконанням виробничих завдань і функцій;

- інші заохочувальні та компенсаційні виплати - це виплати у формі винагород за підсумками роботи за рік, премії за спеціальними системами та положеннями, компенсаційні та інші грошові та матеріальні виплати, не передбачені актами чинного законодавства або проведені понад установлені зазначеними актами норми.

Більш детальної розшифровки виплат Закон про оплату праці не наводить.

В Інструкції № 5 по статистиці заробітної плати наведено детальний перелік видів оплати праці, що включаються до основної і додаткової заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат, що належать до фонду оплати праці.

Цю позицію підтримали всі офіційні органи: Пенсійний фонд - у листі від 02.03.2004 р. № 1982/04; Мінпраці - в листі від 13.04.2004 р. № 20-144; Державний центр зайнятості - в листі від 26.04.2004 р. № ДЦ-09-1824; Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності - в листі від 01.04.2004 р. № 01-16-441; Фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, які спричинили втрату працездатності - в листі від 14.07.2004 р. № 01-960.

При цьому потрібно звернути увагу на два критерії, згідно з якими та чи інша виплата включається до бази для нарахування страхових внесків, а саме:

- така виплата належить до фонду оплати праці відповідно до ст.2 Інструкції № 5;

- така виплата обкладається податком з доходів фізичних осіб відповідно до Закону про податок з доходів фізичних осіб.

Приклад 1. Допомога при народженні дитини, по догляду за дитиною до трьох років, по вагітності та пологах (п.3.2 Інструкції № 5) не належить до фонду оплати праці та не обкладається податком з доходів фізичних осіб (пп.4.3.1 п.4.3 ст.4 Закону про податок з доходів), тому страхові внески на цю допомогу не нараховуються (і з неї не утримуються).

Приклад 2. Вартість безкоштовного вугілля, що видається шахтарям, до фонду оплати праці належить (до фонду додаткової заробітної плати - пп.2.2.9 Інструкції № 5), але податком з доходів не обкладається (пп.4.3.15 п.4.3 ст.4 Закону про податок з доходів). А отже, в цьому випадку страхові внески не нараховуються (і не утримуються).

Якщо підприємство проводить виплати, які не включаються згідно з Інструкцією №5 до фонду оплати праці, то слід звернути увагу, що вони можуть обкладатися податком з доходів фізичних осіб як додаткове благо, а внески на соціальне страхування не нараховуватимуть, оскільки такі виплати не належать до фонду оплати праці.

Приклад 3. Під час виплати підприємством матеріальної допомоги одноразового характеру (п.3.31 Інструкції №5) у зв'язку із сімейними обставинами, на оплату лікування утримують податок з доходів фізичних осіб, але внески на загальнообов'язкове соціальне страхування не нараховують.

І ще одне правило потрібно запам'ятати під час визначення бази для нарахування внесків на загальнообов'язкове соціальне страхування, а саме:

- при нарахуванні доходів у будь-яких негрошових формах об'єкт оподаткування визначається як вартість такого нарахування, визначена за звичайними цінами, помножена на коефіцієнт, який розраховується за такою .формулою:

К =100: (100-Сп), де

К - коефіцієнт;

Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент такого нарахування.

Вартість такого нарахування визначається виходячи із звичайної ціни, збільшеної на суму:

податку на додану вартість, якщо особа, котра здійснює таке нарахування, є платником податку на додану вартість;

акцизного збору, якщо надається підакцизний товар.

У такому самому порядку визначається об'єкт оподаткування для сум надміру витрачених коштів, одержаних платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлений строк.

Якщо особа, яка нараховує доходи у формах, відмінних від грошової, є платником податку на прибуток підприємств заставкою, встановленою п.10.1 ст. 10 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств , то до її валових витрат включається сума, розрахована згідно з цим пунктом. Така сама сума є базою для нарахування внесків до Пенсійного фонду України та внесків до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Проте слід звернути увагу на лист ДПА України від 04.11.2005 р. №10655/6/17-3116 щодо оподаткування доходів фізичних осіб, яким повідомляється таке.

Згідно з п.3.4 ст.3 Закону України від 22.05.2003 р. №889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) при нарахуванні доходів у будь-яких негрошових формах об'єкт оподаткування визначається як вартість такого нарахування, визначена за звичайними цінами, помножена на коефіцієнт, який розраховується за відповідною формулою.

Водночас відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" нарахування є одним з основних принципів бухгалтерського обліку, який передбачає відображення в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності працедавця в момент їхнього виникнення доходів найманих працівників та витрат підприємств на оплату праці. При цьому підприємства ведуть бухгалтерський облік і складають фінансову звітність у грошовій одиниці України.

Таким чином, відсутні законодавчі підстави для нарахування дйходів працівникам у негрошових формах.

Щодо оподаткування додаткових благ, то воно регулюється пп.4.2.9 п.4.2 ст.4 Закону, згідно з яким вартість наданих платникам податку податковим агентом додаткових благ включається до загального місячного оподатковуваного доходу таких платників податку і підлягає оподаткуванню за ставками п.7.1 ст.7 Закону (на 2004- 2006 pp. - 13%) на загальних підставах.

З урахуванням зазначеного, якщо підприємство - податковий агент під час надання фізичним особам додаткових благ здійснювало їхнє оподаткування із застосуванням п.3.4 ст.З Закону, то воно має відкоригувати розрахунок податку з доходів фізичних осіб за відповідний податковий період (місяць).

Відповідно до Інструкції № 5 до фонду оплати праці належать:

1) фонд основної заробітної плати, до складу якого входять:

- винагороди за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці за тарифними ставками (окладами), відрядними розцінками робітників та посадовими окладами керівників, фахівців, технічних службовців, включаючи в повному обсязі внутрішнє сумісництво;

- суми відсоткових або комісійних нарахувань залежно від обсягу доходів (виручки), одержаних від реалізації продукції (робіт, послуг), якщо вони є основною заробітною платою;

- гонорари штатним працівникам редакцій газет, журналів, інших засобів масової інформації, видавництв, установ мистецтва й (або) оплата їхньої праці, що нараховується за ставками (розцінками) авторської (постановочної) винагороди, нарахованої на цьому підприємстві;

- оплата при переведенні працівника на нижчеоплачувану роботу у випадках і розмірах, передбачених чинним законодавством, а також при невиконанні норм виробітку та виготовленні продукції, що виявилася браком, не з вини працівника;

- оплата роботи висококваліфікованих працівників, залучених для підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації працівників;

- оплата праці за час перебування у відрядженні (не включає відшкодування витрат у зв'язку з відрядженням: добових, вартості проїзду, витрат на наймання житлового приміщення);

- вартість продукції, виданої працівникам при натуральній формі оплати праці;

2) фонд додаткової заробітної плати, до складу якого входять:

- надбавки та доплати до тарифних ставок (окладів, посадових окладів) у розмірах, передбачених чинним законодавством, за суміщення професій (посад); розширення зони обслуговування або збільшення обсягу робіт; виконання обов'язків тимчасово відсутнього працівника; роботу у важких і шкідливих та особливо важких і особливо шкідливих умовах праці; інтенсивність праці; роботу в нічний час; керівництво бригадою; високу професійну майстерність; класність водіям (машиністам) транспортних засобів; високі досягнення в праці, у тому числі державним службовцям; виконання особливо важливої роботи на певний термін; знання та використання в роботі іноземної мови; допуск до державної таємниці; дипломатичні ранги, персональні звання службових осіб, ранги державних службовців, кваліфікаційні класи суддів; науковий ступінь; нормативний час пересування у шахті (руднику) від ствола до місця роботи і назад працівникам, постійно зайнятим на підземних роботах; роботу на територіях радіоактивного забруднення; інші надбавки та доплати, передбачені чинним законодавством, включаючи доплату до розміру мінімальної заробітної плати;

- премії та винагороди, в тому числі за вислугу років, що мають систематичний характер, незалежно від джерел фінансування;

- відсоткові або комісійні винагороди, виплачені додатково до тарифної ставки (окладу, посадового окладу);

- оплата роботи в надурочний час, у святкові та неробочі дні в розмірах та за розцінками, встановленими чинним законодавством;

- оплата працівникам днів відпочинку, що надаються їм у зв'язку з роботою понад нормальну тривалість робочого часу при вахтовому методі організації праці, при підсумованому обліку робочого часу і в інших випадках, передбачених законодавством;

- суми, виплачені (при виконанні робіт вахтовим методом) у розмірі тарифної ставки (окладу, посадового окладу) за дні перебування в дорозі до місцезнаходження підприємства (пункту збору) - місця роботи і назад, передбачені графіком роботи на вахті, а також за дні затримання працівників у дорозі через метеорологічні умови та з вини транспортних підприємств;

- суми виплат, пов'язаних з індексацією заробітної плати працівників;

- суми компенсації працівникам утрати частини заробітної плати у зв'язку з порушенням термінів її виплати;

- вартість безоплатно наданих окремим категоріям працівників відповідно до законодавства житла, вугілля, комунальних послуг, послуг зв'язку та суми коштів на відшкодування їхньої оплати;

- витрати, пов'язані з наданням безкоштовного проїзду працівникам залізничного, авіаційного, морського, річкового, автомобільного транспорту та міського електротранспорту;

- вартість безкоштовно наданого працівникам форменого одягу, обмундирування, що може використовуватися поза робочим місцем та запишається в особистому постійному користуванні, або сума знижки в разі продажу форменого одягу за зниженими цінами;

оплата за невідпрацьований час:

оплата, а також суми грошових компенсацій у разі невикористання щорічних (основної та додаткових) відпусток та додаткових відпусток працівникам, які мають дітей, у розмірах, передбачених законодавством;

оплата додаткових відпусток (понад тривалість, передбачену законодавством), наданих відповідно до колективного договору;

оплата додаткових відпусток у зв'язку з навчанням та творчих відпусток;

оплата додаткових відпусток, шю надаються відповідно до Закону України "Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи";

суми заробітної плати, що зберігаються за основним місцем роботи працівників, за час їхнього навчання з відривом від виробництва в системі підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів;

суми, нараховані особам, які проходять навчання (підготовку) для роботи на щойно введених у дію підприємствах за рахунок коштів, передбачених у загальних кошторисах будівництва;

оплата спеціальної перерви в роботі у випадках, передбачених законодавством, оплата пільгового часу неповнолітнім;

оплата працівникам, які залучаються до виконання державних або громадських обов'язків, якщо вони виконуються в робочий час;

оплата працівникам-донорам днів обстеження, здавання крові та відпочинку, що надаються після кожного дня здавання крові або днів, приєднаних на бажання працівника до щорічної відпустки;

оплата, що зберігається за працівником, який підлягає медичному огляду, за основним місцем роботи за час перебування в медичному закладі на обстеженні;

оплата простоїв не з вини працівника;

3) інші заохочувальні та компенсаційні виплати:

- нарахування за невідпрацьований час, не передбачені чинним законодавством, зокрема працівникам, які вимушено працювали скорочений робочий час та перебували у відпустках з ініціативи адміністрації (крім допомоги по частковому безробіттю), брали участь у страйках;

- винагороди та заохочення, що нараховуються один раз на рік або мають одноразовий характер, зокрема:

винагороди за підсумками роботи за рік, щорічні винагороди за вислугу років (стаж роботи);

премії, що виплачуються в установленому порядку за спеціальними системами преміювання, виплачені відповідно до рішень уряду;

премії за сприяння винахідництву та раціоналізації, створення, освоєння та впровадження нової техніки і технології, уведення в дію в строк і достроково виробничих потужностей та об'єктів будівництва, своєчасну поставку продукції на експорт тощо;

премії за виконання важливих та особливо важливих завдань;

одноразові заохочення, не пов'язані з конкретними результатами праці (наприклад, до ювілейних та пам'ятних дат у грошовій і натуральній формі);

грошова винагорода державним службовцям за сумлінну безперервну працю в органах державної влади, зразкове виконання трудових обов'язків;

вартість безкоштовно наданих працівникам акцій;

кошти, спрямовані на викуп майна працівниками з моменту їхньої персоніфікації, а також суми вартості майна, яке розподіляється між членами колективу в разі ліквідації (реорганізації, перепрофілювання) підприємства (крім випадків розподілу майна між засновниками підприємства);

- матеріальна допомога, що має систематичний характер, надана всім або більшості працівників;

- виплати соціального характеру у грошовій і натуральній формі:

витрати в розмірі страхових внесків підприємств на користь працівників, пов'язаних з добровільним страхуванням (особистим, страхуванням майна). Ці суми включаються до фонду оплати праці в тому місяці, коли провадяться перерахунки страховій компанії;

оплата або дотації на харчування працівників, у тому числі в їдальнях, буфетах, профілакторіях;

оплата за утримання дітей працівників у дошкільних закладах;

вартість путівок працівникам та членам їхніх сімей на лікування та відпочинок, екскурсії або суми компенсацій, видані замість путівок за рахунок коштів підприємства;

вартість проїзних квитків, які персонально розподіляються між працівниками, та відшкодування працівникам вартості проїзду транспортом загального користування;

інші виплати, що мають індивідуальний характер (оплата квартири та найманого житла, гуртожитків, товарів, продуктових замовлень, абонементів у групи здоров'я, передплати на газети та журнали, протезування, суми компенсації вартості виданого працівникам палива у випадках, не передбачених чинним законодавством).

Розглянемо конкретний приклад.

У березні 2008 р. нараховано заробітну плату працівнику збуту за березень 2008 р. у сумі 4700,00 грн, оплату часу відпустки за 10 календарних днів квітня в сумі 2220,00 грн, одноразову допомогу за сімейних обставин у сумі 2000,00 грн (п.3.31 Інструкції №5). Підприємство формує забезпечення виплат на відпустки. Які внески слід нарахувати та утримати? Якими проведеннями на рахунках бухгалтерського обліку відобразяться такі операції без урахування рахунків 8-го класу?

Якщо підприємство нарахувало матеріальну допомогу, що має систематичний характер, надану всім або більшості працівників (п.2.3.3 Інструкції №5), то така матеріальна допомога додається до заробітної плати й на неї нараховують усі внески на соціальне та пенсійне страхування. Одноразова допомога за сімейних обставин не включається до сукупного доходу при визначенні бази для нарахування внесків до соціальних фондів. У квітні слід зробити перерахунок із заробітної плати з урахуванням оплати часу відпустки.

Лариса Пантелійчук,
сертифікований аудитор CAP

“Праця і зарплата” № 15(595), 16 квітня 2008
Передплатний індекс:30214

Документи що посилаються на цей

• Особливості нарахування та утримання внесків на загальнообов’язкове державне соціальне страхування в 2008 р.