Облік матеріалів повторного використання

Застосування “правильних” підходів у питаннях обліку та оподаткування зворотних матеріалів, що виникають від розбирання будівель та споруд, а також неодноразово використовуваних конструкцій і технічних засобів сприятиме раціональному використанню засобів підприємства при виконанні будівельних робіт.

У процесі виробництва будівельно-монтажних робіт (далі - БМР) і особливо при будівництві нових будівель та споруд будівельні організації зносять раніше побудовані будівлі та споруди. При розбиранні цих будівель та споруд виявляються матеріальні цінності, які підлягають оприбуткуванню по бухгалтерському обліку і повторному використанні.

Компенсація власникам будівель та споруд, які знаходяться на будівельному майданчику і підлягають зносу, здійснюється за рахунок капітальних вкладень у будівництво з урахуванням грошових коштів, зазначених у главі І зведеного кошторисного розрахунку вартості будівництва. Якщо власником таких будівель та споруд є замовник, грошові кошти на їх компенсацію зведеним кошторисним розрахунком можуть не передбачатися.

При складанні інвесторської кошторисної документації грошові кошти, які передбачається отримати від розбирання будівель та споруд, визначаються у складі зворотних сум, відображаються за підсумком відповідних кошторисів довідково (для планування замовником здешевлення відповідного об'єкта за рахунок реалізації таких матеріальних ресурсів) і є грошовими коштами замовника.

Вартість матеріальних ресурсів, які планується отримати від розбирання, визначається виходячи з їх номенклатури, обсягів і цін цих ресурсів, які приймаються як за нові, за поточними відпускними цінами із застосуванням усередненого коефіцієнта зносу 0,5, крім тих, на які ціни реалізації можуть бути визначені.

Крім цього, при виробництві деяких будівельних робіт використовуються матеріали, які підлягають поверненню після закінчення виробничого процесу. Ці матеріали зберігають свою натуральну форму протягом кількох виробничих процесів і передають свою вартість поступово.

Такі матеріали називаються оборотними (повторного використання). До них, зокрема, відносяться шпали і рейки підкранових колій баштових кранів, дерев'яні та інші огородження, опалубка дерев'яна і металева, будівельні ліси та підмости, тимчасові розводки від магістральних і розводящих мереж електроенергії, пари, води, газу, повітря в межах будівельного майданчика тощо. Зворотні матеріали прибуткуються на баланс за ціною можливого використання (реалізації), якщо вони є оборотними або виступають у ролі замінників.

Первісна вартість запасів, що надійшли на склад у вигляді зворотних відходів виробництва, визначається за чистою вартістю реалізації, якщо такі запаси призначені для реалізації, або в оцінці їх можливого використання.

У процесі виконання робіт з розбирання будівель та споруд номенклатура, кількість та вартість матеріальних ресурсів, придатних для повторного застосування, уточнюються і фіксуються двостороннім актом, який підписується відповідними представниками замовника і підрядчика. Вартість таких конструкцій, виробів і матеріалів визначається шляхом експертної оцінки за цінами їх можливої реалізації з урахуванням вартості аналогічних нових конструкцій, виробів і матеріалів, ступеня зносу і подальшої їх придатності, збереженні первісних споживчих якостей, можливості повторного застосування за прямим призначенням тощо.

Матеріальні цінності, отримані від ліквідації основних фондів, прибуткуються на баланс за ціною можливої реалізації, при цьому у складі валових доходів та валових витрат вони не відображаються (якщо у подальшому вони будуть реалізовані, то в цьому випадку у підприємства виникнуть валові доходи та зобов'язання за ПДВ у звичайному порядку).

ДПАУ в Листі № 1197/Х/15-0314 відповіла на питання, пов'язані з ліквідацією основних фондів. У цьому листі, зокрема, зазначається, що коли при ліквідації основних виробничих і невиробничих фондів підприємство отримує матеріали, які у подальшому можуть бути використані у господарській діяльності, та у подальшому реалізує такі матеріали, то згідно з пп. 4.1.6 Закону про оподаткування прибутку вартість їх реалізації включається до складу валових доходів такого підприємства, як доходи від інших джерел.

При цьому вартість матеріальних цінностей, отриманих внаслідок ліквідації основних виробничих і невиробничих фондів, до складу валових витрат підприємства не відноситься і відповідно не бере участі у податковому обліку приросту (вибуття) балансової вартості товарів згідно з п.5.9 Закону.

У разі використання матеріальних цінностей, отриманих внаслідок ліквідації основних виробничих і невиробничих фондів при виготовленні інших основних фондів, балансова вартість відповідної групи основних фондів у податковому обліку не збільшується на вартість таких матеріальних цінностей.

Таким чином, щоб забезпечити контроль за поверненням матеріалів, їх необхідно оприбуткувати у підзвіт виконробам або майстрам. Вартість матеріалів, що споживаються в одному виробничому циклі, визначається як різниця між загальною їх кількістю та кількістю, що підлягає поверненню.

Зворотні матеріали, що числяться у підзвіті виконробів і майстрів, можна розглядати як витрати майбутніх періодів. При відпуску цих матеріалів зі складів (комор) на виробництво визначається вартість нормативної витрати, яка списується до Д-ту рахунка 23 “Виробництво”, а вартість матеріалів, що підлягають поверненню, - до Д-ту рахунка 39 “Витрати майбутніх періодів”.

При повторному використанні матеріалів вартість їх фактичної витрати списується з К-та рахунка 39 до Д-ту рахунка 23. Після закінчення робіт кількість матеріалів, що повертаються, актирують, а вартість їх за цінами можливого використання списують з К-та рахунка 39 до Д-ту субрахунків 201 “Сировина та матеріали” або 209 “Інші матеріали”.

Якщо на рахунку 39 виявиться сальдо за матеріалами повторного використання, тоді його списують на рахунок 23 “Виробництво”. Розглянемо на прикладі порядок відображення в обліку ліквідації об'єкта основних фондів.

Приклад 1. Підприємство приймає рішення знести стару будівлю складу, побудовану у 1985 p., і на її місці побудувати нову. Первісна вартість будівлі - 20 000 грн, сума зносу за даними бухгалтерського обліку - 19 000 грн, сума амортизації за даними податкового обліку - 17 000 грн. Припустимо, що звичайна ціна складу, що зноситься, виходячи з якої нараховується ПДВ, дорівнює його балансовій вартості на дату ліквідації, тобто 3000 грн (у таких випадках звертаються до професійних фахівців-оцінювачів).

Витрати з ліквідації складу становлять 1200 грн. Внаслідок зносу оприбутковані будівельні матеріали на суму 800 грн.

Порядок відображення цієї операції у бухгалтерському і податковому обліку наведемо у табл.1.

Далі розглянемо порядок відображення в обліку матеріалів повторного використання.

Приклад 2. Після виконання БМР на об'єкті № 1 за двостороннім актом будівельна організація оприбуткувала шпали та рейки підкранових колій на суму 5 000 грн. Ці шпали та рейки у подальшому були використані на будівництві об'єкта № 2. Після використання на цьому об'єкті ці матеріали повторного використання планують застосувати ще й на об'єкті № 3. Лише після цього вони вже стануть непридатними для подальшого використання.

Порядок відображення цієї операції наведемо у табл.2.

Список використаних документів

Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР

Лист № 1197/Х/15-0314 - ЛистДПАУ від02.03.2006 р. № 1197/Х/15-0314 “Щодо податкового обліку операцій з матеріальними цінностями, отриманими при ліквідації основних фондів”

“Консультант бухгалтера” №15 (451) 14 квітня 2008 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей