КОНСУЛЬТУЄ ДПІ В ОРДЖОНІКІДЗЕВСЬКОМУ РАЙОНІ М. ХАРКОВА
Погашення податкового боргу
З моменту прийняття Конституційним Судом України Рішення № 2-рп/2005 у справі № 1-9/2005 податкова застава як один з найпроблемніших адміністративно-податкових інститутів зазнав фундаментальних змін. Однак проблемності своєї він так і не втратив, оскільки висновки КСУ про його неадекватність так і не були реалізовані законодавцем у необхідних змінах ст. 8 Закону № 2181.
У результаті, правила податкової застави в сьогоднішніх умовах перебувають на перетинанні норм Закону № 2181, висновків Рішення КСУ № 2-рп/2005 і податкового роз'яснення, затвердженого Наказом ДПАУ № 385. А це, у свою чергу, тільки збільшує актуальність обмежень податкової застави, від яких не застрахований навіть найвідповідальніший платник податків. Саме ці дискусійні питання в сьогоднішньому їх вигляді і стали предметом аналізу цієї публікації, яку підготувала начальник відділу масово-роз'яснювальної роботи ДПІ.
Положеннями Закону № 2181, зокрема, визначено зміст податкової застави, виникнення права податкової застави, її пріоритету, узгодження операцій із заставними активами платника податків.
Згідно з нормами цього податковою заставою вважається спосіб забезпечення податкового зобов'язання платника податків, не погашеного у строк. У силу податкової застави орган стягнення має першочергове право перед іншими кредиторами у разі невиконання забезпеченого податковою заставою податкового зобов'язання одержати задоволення з вартості закладеного майна у порядку, встановленому законом згідно з п. 1.17 ст. 1 Закону № 2181.
ПИТАННЯ: 1.Підприємство погасило податковий борг у повному обсязі, але через місяць отримало повідомлення про нарахування штрафної санкції за несвоєчасну сплату податків. Чи діє право податкової застави в цьому періоді?
2. Яким чином органами ДПС здійснюється перевірка стану схоронності активів платника податків, які перебувають у податковій заставі?
3. Чи поширюється право податкової застави на всі активи платника податків у разі, якщо таке право виникло до 24.03.2005 р.?
4. Юридична особа має податковий борг. Працівники органів ДПС провели співбесіду з директором і бухгалтером підприємства. Як оформляються результати проведеної співбесіди?
5. Чи може підприємство перейти на спрощену систему оподаткування за наявності податкового боргу?
ВІДПОВІДЬ: 1. Згідно зі ст. 8 Закону № 2181 з метою захисту інтересів бюджетних споживачів активи платника податків, що має податковий борг, передаються у податкову заставу. Право податкової застави виникає згідно із законом та не потребує письмового оформлення.
Право податкової застави поширюється на будь-які види активів платника податків, які перебувають у його власності (повному господарському веденні) у день виникнення такого права, а також на будь-які інші активи, на які платник податків отримає право власності в майбутньому, до моменту погашення його податкових зобов'язань або податкового боргу.
Згідно зі ст. 5 цього Закону, у разі визначення податкового зобов'язання контролюючим органом, платник податків зобов'язаний погасити нараховану суму податкового зобов'язання протягом 10 календарних днів з дня отримання податкового повідомлення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків починає процедуру апеляційного узгодження.
Узгоджена сума податкового зобов'язання, не сплачена платником податків у строки, визначені цією статтею, визнається сумою податкового боргу платника податків.
Таким чином, за відсутності у платника податків податкового боргу після його погашення та за умови, що нараховані штрафні санкції за несвоєчасну сплату податкових зобов'язань не набули статусу податкового боргу, право податкової застави до активів такого платника податків не застосовується.
2. Закон № 2181 є спеціальним законом з питань оподаткування, який встановлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів).
Нормою п. 1.3 ст. 1 цього Закону визначено, що податковий борг (недоїмка) - це податкове зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгоджене платником податків в адміністративному чи судовому порядку, але не сплачене у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов'язання.
Відповідно до вимог Закону № 2181 та з метою забезпечення виконання податковими управляючими функціональних обов'язків щодо погашення податкового боргу платників податків затверджене Положення № 544, яким визначено порядок проведення перевірок стану схоронності активів платника податків, які перебувають у податковій заставі.
Згідно з п. 2.9 п. 2 Положення № 544 перевірка стану схоронності активів платника податків, які перебувають у податковій заставі, може проводитися шляхом візуального контролю наявності у такого платника активів та стану їх схоронності, а також шляхом документального підтвердження (перевірка відповідних документів бухгалтерського і податкового обліку та розгляд іншої інформації) наявності таких активів, їх руху і стан схоронності на момент проведення перевірки.
Отже, при здійсненні податковими органами перевірки стану схоронності активів платника податків, які перебувають у податковій заставі, перевіряється фактична (фізична) наявність у такого платника заставних активів і документального підтвердження їх руху за даними бухгалтерського і податкового обліку, який ведеться платником податків.
3. Підпунктом 8.2.2 п. 8.2 ст. 8 Закону № 2181 передбачено, що право податкової застави поширюється на будь-які види активів платника податків, які перебувають у його власності (у повному господарському веденні) у день виникнення такого права, а також на удь-які інші активи, на які платник податків набуде прав власності у майбутньому, до моменту погашення його податкових зобов'язань або податкового боргу.
Рішенням КСУ№ 2-рп/2005пп. 8.2.2 п.8.2 ст. 8 Закону № 2181 визнано неконституційним у частині поширення права податкової застави на будь-які види активів платника податків без урахування суми його податкового боргу.
Згідно з п. 4 резолютивної частини Рішення КСУ № 2-рп/2005 у справі № 1-9/2005 визнані неконституційними положення втрачають чинність з дня прийняття КСУ цього рішення, тобто з 24.03.2005 р.
У силу конституційного припису неприпустимості зворотної дії в часі нормативно-правових актів їх юридична обов'язковість не може поширюватися на факти, що виникли до набрання чинності таким актом.
Таким чином, право податкової застави, що виникло до 24.03.2005 p., продовжує поширюватися на усі види активів платника податків.
4. Підпунктом 2.1 п. 2 Порядку № 348 передбачено, що проведення співбесіди з платником податків, який не виконує зобов'язання перед бюджетом і державними цільовими фондами, є одним з перших кроків для погашення податкового боргу такого платника.
Відповідно до розподілу обов'язків у структурі податкового органу по взаємодії з підрозділами податкової міліції при погашенні податкового боргу платника податків, передбаченому Порядком № 348, співбесіда з платниками податків, які не сплатили узгоджені податкові зобов'язання, проводиться податковим управляючим, а в разі потреби - у присутності працівника податкової міліції.
Згідно з пп. 2.3 п. 2 Порядку № 348 за результатами проведеної з платником податків співбесіди податковий управляючий складає протокол, який підписується особами, що беруть участь у співбесіді, і підшиває у справу платника податків - боржника.
Враховуючи вищезазначене, співбесіда з платником податків повинна бути документально оформлена у вигляді протоколу, який стане підтвердженням проведеної податковим управляючим роботи з платником податків.
5. Указом № 727/98 передбачено, що суб'єкт малого підприємництва може перейти на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності у разі відповідності вимогам цього Указу щодо розміру виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), середньооблікової чисельності працюючих та за умови усіх встановлених податків і обов'язкових платежів за попередній звітний (податковий) період.
Згідно з Наказом № 599 суб'єкт малого підприємництва в обов'язковому порядку вказує у заяві про право застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності про відсутність простроченої заборгованості за сплатою податків і зборів та інших обов'язкових платежів.
Таким чином, оскільки підприємство має податковий борг, то до його повного погашення суб'єкт господарювання не може перейти на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності.
Список використаних документів
Закон № 2181 -ЗаконУкраїни від 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”
Указ № 727/98 - Указ Президента України від 03.07.1998 р. № 727/98 “Про спрощену систему оподаткування обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва” у редакції від 28.06.99 р. № 746/99
Рішення КСУ № 2-рп/2005 - Рішення Конституційного Суду України від 24.03.2005 р. № 2-рп/2005 “У справі у зв'язку з конституційним поданням 48 народних депутатів України про відповідність Конституції України (конституцій ності) положень пункту 1.17 статті 1, статті 8 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” (справа про податкову заставу)”
Наказ № 599 -Наказ ДПАУ від 29.10.1999 р. № 599 “Про затвердження Свідоцтва про сплату єдиного податку та Порядку його видачі”
Наказ № 385 - Наказ ДПАУ від 06.07.2006 р. № 385 “Про затвердження податкового роз'яснення [щодо положень статті 8 Закону України від 21 грудня 2000 року № 2181-III “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”]”
Положення № 544 - Положення про проведення перевірок стану схоронності активів платника податків, які перебувають у податковій заставі, затверджена наказом ДПАУ від 20.09.2004 р. № 544
Порядок № 348 - Порядок взаємодії підрозділів погашення прострочених податкових зобов'язань з підрозділами податкової міліції при застосуванні заходів для погашення податкового боргу, затверджений наказом ДПАУ від 23.06.2006 р. № 348
“Консультант бухгалтера” № 16-17 (452-453) 21 квітня 2007 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)