ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
25.04.2008 N 8870/7/16-1117
Державним податковим
адміністраціям в Автономній
Республіці Крим, областях,
містах Києві та Севастополі
Щодо оподаткування
сільськогосподарських товаровиробників
(Витяг)
Згідно з підпунктом 6.2.6 пункту 6.2 статті 6 Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" (далі - Закон) операції з поставки переробним підприємствам молока та м'яса живою вагою сільськогосподарськими товаровиробниками всіх форм власності і господарювання оподатковуються за нульовою ставкою.
При цьому слід зазначити, що ця норма встановлює лише розмір ставки податку, а право акумуляції сільськогосподарськими підприємствами всіх форм власності сум податку на додану вартість за реалізовані ними молоко, худобу, птицю, вовну, а також за молочну продукцію та м'ясопродукти, вироблені у власних переробних цехах, та порядок виплати їм дотацій переробними підприємствами визначено пунктом 11.21 статті 11 Закону ( 168/97-ВР ), яким уповноважено Кабінет Міністрів України визначити порядок нарахування і використання зазначених коштів.
Такий механізм затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 12.05.99 р. N 805 "Про Порядок нарахування, виплат і використання коштів, спрямованих для виплати дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за поставлені ними переробним підприємствам молоко і м'ясо в живій вазі".
Пунктом 12 зазначеного Порядку передбачено, що на підставі даних бухгалтерського обліку сільськогосподарські товаровиробники щомісяця складають окрему податкову декларацію з податку на додану вартість поставлених ними молока, худоби, птиці, вовни, а також молочної продукції та м'ясопродуктів, вироблених у власних переробних цехах.
Крім того, зазначеним пунктом 12 Порядку встановлено, що залишок податкових зобов'язань відповідно до податкової декларації з податку на додану вартість з поставленої зазначеної продукції перераховується підприємством з поточного на окремий рахунок, а залишок податкового кредиту покривається податковими зобов'язаннями наступних податкових періодів.
До дати набрання чинності постановою Кабінету Міністрів України від 28.03.2007 р. N 596 "Про внесення змін до постанов Кабінету Міністрів України від 26.02.99 р. N 271 і від 12.05.99 р. N 805" (далі - постанова N 596) податковий кредит сільськогосподарських товаровиробників, які поставляли переробним підприємствам молоко та м'ясо в живій вазі, включався до податкової декларації платника податку за звітний період, за якою здійснювалися розрахунки з бюджетом, з відшкодуванням з бюджету податкового кредиту за цією декларацією.
Постановою N 596 зазначений Порядок було викладено у новій редакції, у якій наведена вище норма не була передбачена у пункті 2 Порядку. Одночасно з цим діяла норма пункту 12 Порядку, згідно з якою залишок податкового кредиту покривався податковими зобов'язаннями наступних податкових періодів.
Постановою Кабінету Міністрів України від 02.04.2008 р. N 300 "Про доповнення пункту 2 Порядку нарахування, виплат і використання коштів, спрямованих для виплати дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за поставлені ними переробним підприємствам молоко та м'ясо в живій вазі" (далі - постанова N 300) відновлена можливість для постачальників молока і м'яса в живій вазі на переробні підприємства не тільки застосовувати до таких операцій нульову ставку податку на додану вартість, а й декларувати у зв'язку з цим від'ємне значення податку на додану вартість до відшкодування, тобто у бюджетній, а не спеціальній декларації.
Таким чином, у період з дати набрання чинності постановою N 596 до дати набрання чинності постановою N 300 операції з поставки переробним підприємствам молока та м'яса живою вагою за нульовою ставкою та податковий кредит сільськогосподарських товаровиробників, пов'язаний із зазначеними операціями, включалися до спеціальної декларації, за якою не здійснюються розрахунки з бюджетом.
При цьому зазначаємо, що листом Державної податкової адміністрації України від 07.04.2008 р. N 7063/7/16-1117 повідомлено, що у зв'язку з прийняттям постанови N 300 податкове роз'яснення, надане пунктом 2 розділу V Відповідей з окремих питань справляння податку на додану вартість, надісланих листом ДПА України від 07.11.2007 р. N 22703/7/16-1117, не застосовується.
Крім того, Державна податкова адміністрація України своїм листом від 16.04.2008 р. N 4659/5/16-1516 поінформувала Міністерство аграрної політики України, що листи Державної податкової адміністрації України від 06.11.2007 р. N 11123/6/16-1515-23 (від 06.11.2007 р. N 22539/7/16-1517-23), враховуючи норму пункту 4.5 Порядку надання роз'яснень окремих положень податкового законодавства, затвердженого наказом ДПА України від 12.04.2003 р. N 176 (зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 23.04.2003 р. за N 326/7647), не застосовуються у зв'язку з набранням чинності постановою Кабінету Міністрів України від 02.04.2008 р. N 300.
Заступник Голови С.В.Чекашкін