Как предприятию аргументировать свое нежелание предъявлять
налоговикам при проверке правильности бюджетного
возмещения договоры с контрагентами
ВОПРОС: В ходе невыездной документальной проверки, целью которой было определить правильность заявленной суммы возмещения НДС, налоговики потребовали предъявить договоры, по которым мы приобретали товары (услуги). Нам, честно говоря, показывать эти договоры очень не хочется. Зачем проверяющим знать все условия договора, которые никакого отношения к начислению НДС не имеют? Порекомендуйте, как максимально убедительно отказать налоговикам.
ОТВЕТ: В описанной в вопросе ситуации, отказывая налоговикам в предоставлении договоров, мы бы говорили примерно следующее.
Часть 2 ст. 19 Конституции Украины гласит:
“Органы государственной власти и органы местного самоуправления, их должностные лица обязаны действовать только на основании, в пределах полномочий и способом, которые предусмотрены Конституцией и законами Украины”.
Законы, регламентирующие полномочия органов государственной налоговой службы (а именно Законы Украины “О государственной налоговой службе в Украине” и “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами”), не содержат полномочий об истребовании договоров входе документальной невыездной (камеральной) проверки и внеплановой выездной (документальной) проверки плательщика для определения достоверности начисления бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость*. Соответствующие полномочия не базируются также на положениях Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” (см. п. 7.7).
Вывод об отсутствии законных оснований для подобных полномочий также подтверждается Методическими рекомендациями относительно взаимодействия между подразделениями органов государственной налоговой службы Украины при организации и проведении проверок достоверности начисления бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, утвержденными приказом ГНАУ от 18.08.2005 г. № 350.
Так. в абзаце втором п. 3.1 Методических рекомендаций сказано:
“С целью проведения такой (документальной невыездной) проверки целесообразно получить от плательщика НДС заверенные копии первичных документов, подтверждающих факт оплаты им товаров (услуг) основным поставщикам, и копии реестров полученных и выданных налоговых накладных, формы и порядок ведения которых установлены приказом ГНА Украины от 30.05.97 г. № 165 “Об утверждении форм налоговой накладной, книги учета приобретения и книги учета продажи товаров (работ, услуг), порядка их заполнения” (в редакции приказа ГНА Украины от 30.06.2005 г. № 244, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 18.07.2005 г. за № 769/11049), за предыдущий налоговый период, в котором фактически уплачена сумма НДС в стоимости приобретенных товаров (услуг), и налоговый период, в котором заявлено бюджетное возмещение НДС”.
Пункт 4.2 Методических рекомендаций предусматривает:
“До начала проведения внеплановой выездной проверки, в случае непредставления плательщиком НДС в ходе документальной невыездной проверки копий документов, целесообразность получения которых определена абзацем вторым п. 3.1 раздела 3 настоящих Методических рекомендаций, подразделение контрольно-проверочной работы на основании Закона Украины “О государственной налоговой службе в Украине” направляет письменный запрос плательщику НДС о представлении копий соответствующих документов”.
Кроме того, проведение внеплановой выездной проверки предусматривает направление запросов в органы государственной налоговой службы о предоставлении общих сведений относительно предприятий - основных поставщиков плательщика НДС в каждом отдельном периоде (п. 4.3) и организацию (при необходимости) проведения встречных документальных проверок по соответствующей цепи поставки (п. 4.5).
Таким образом, действующим законодательством не предусмотрено право органа налоговой службы на получение оригиналов или копий договоров с поставщиками и покупателями в ходе проведения документальной невыездной (камеральной) проверки и внеплановой выездной (документальной) проверки плательщика для определения достоверности начисления бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость. В свою очередь, руководствуясь положениями ч. 1 ст. 19 Конституции Украины, в соответствии с которыми “никто не может быть принужден делать то, что не предусмотрено законодательством”, наше предприятие правомерно отказывает в представлении подобных документов в ходе проверки.
Из п. 1 и 8 ч. 3 ст. 2 Кодекса административного судопроизводства Украины следует, что субъекты властных полномочий (в том числе органы налоговой службы) должны действовать на основании, в пределах полномочий и способом, которые предусмотрены Конституцией и законами Украины, а также пропорционально (в частности, с соблюдением необходимого баланса между какими-либо неблагоприятными последствиями для прав, свобод и интересов лица и целями, на достижение которых направлено их действие (решение)).
Таким образом, истребование оригиналов или копий договоров с поставщиками и покупателями в ходе проведения документальной невыездной (камеральной) проверки и внеплановой выездной (документальной) проверки плательщика для определения достоверности начисления бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость является, во-первых, незаконным (из-за отсутствия соответствующих полномочий, которые были бы предоставлены законами), во-вторых, избыточным, поскольку предложения о проведении таких действий не содержатся даже в Методических рекомендациях ГНАУ (то есть наблюдается нарушение требования пропорциональности).
____________________
* Действительно, в данных актах нет прямого указания на полномочия налоговиков истребовать договоры либо на обязанность налогоплательщиков предъявлять подобные документы. Это, естественно, не исключает выведения таких полномочий косвенным путем. Тем не менее, вопрос действительно неоднозначный.
“Бухгалтер” № 16, апрель (IV) 2008 г.
Подписной индекс 74201