Возврат товара налогообложение у покупателя и продавца;
“возвратные” РРО-нюансы
Бывает, предприятие, купившее товар для использования в хозяйственной деятельности, вынуждено вернуть его поставщику. Причем основания для возврата могут быть самыми разными - например, ненадлежащее качество товаров или невыполнение условий договора.
Правовые последствия передачи товара ненадлежащего качества описаны в ст. 678 ГК. В частности, покупатель, который приобрел некачественный товар, имеет право отказаться от договора и потребовать возврата денежных средств, уплаченных за товар, или потребовать его замены.
В свою очередь, и продавец имеет право отказаться от договора купли-продажи, если покупатель отказался оплатить товар. В этом случае товар тоже подлежит возврату. Ну и, естественно, согласно ч. 1 ст. 651 ГК стороны по взаимному согласию просто могут расторгнуть договор.
Рассмотрим налоговый учет операций по возврату товара у покупателя и продавца, а также “наличные” нюансы “возвратных” операций.
I. Налог на прибыль
Вспомним п. 5.10 Закона О Прибыли:
“В случае если после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая перерасчет в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары (результаты работ, услуг) продавцу, плательщик налога - продавец и плательщик налога - покупатель осуществляют соответствующий перерасчет валовых доходов или валовых затрат (балансовой стоимости основных фондов) в отчетном периоде, в котором произошло такое изменение суммы компенсации”.
Таким образом, в отчетном периоде, в котором произошел возврат товаров, предприятие-продавец должно уменьшить валовой доход, а предприятие-покупатель - валовые затраты.
Такие операции отражаются в декларации по налогу на прибыль со знаком “-” по строке 02.1 у продавца и по строке 05.1- у покупателя, причем независимо от оплаты товара. Об этом сообщается в консультации, опубликованной в “Вестнике налоговой службы Украины” № 7/2008.
Стоимость возвращенных товаров принимает участие в расчете прироста (убыли) балансовой стоимости товаров у покупателя и продавца в общеустановленном порядке согласно п. 5.9 Закона О Прибыли.
А вот может ли продавец сторнировать валовой доход в случае возврата товаров неплательщиком налога на прибыль, например ЧПЕНом? По нашему мнению - может. Аргументы в пользу того, что действие п. 5.10 Закона О Прибыли распространяется на ситуации, когда покупатель является неплательщиком налога на прибыль, ранее уже приводились.
К аналогичному выводу пришла и ГНАУ - в консультации, опубликованной в “Вестнике налоговой службы Украины” № 24/2005.
Возврат экспортного товара по рекламации покупателем - неплательщиком налога на прибыль также должен подпадать под действие п. 5.10 Закона О Прибыли*.
II. Налог на добавленную стоимость
В соответствии с п. 4.5 Закона об НДС в случае возврата товаров суммы налоговых обязательств поставщика и налогового кредита получателя подлежат соответствующей корректировке.
Поставщик может корректировать свои налоговые обязательства при возврате товара от получателя, за который он еще не успел рассчитаться.
Нужно ли производить корректировку к налоговой накладной по первому событию (оплате или отгрузке), если возврат (товаров или денег) произошел в течение одного налогового периода. Анализ норм Закона об НДС (п/п. 7.2.3, 7.3.1 и 4.5.1“а”) привел нас к выводу, что поставщик сам заинтересован в том, чтобы корректировку выписать. Ведь если нет корректировки, то нет и уменьшения налоговых обязательств.
В дальнейшем наш вывод нашел подтверждение в письме ГНАУ от 02.12.2005г. №24078/7/16-1117, разъяснявшем, что при возврате товаров или денег в одном налоговом периоде нужно выписывать расчет корректировки к налоговой накладной, поскольку он составляется в момент изменения налоговых обязательств (то есть в день возврата товаров или денег).
Порядок корректировки суммы НДС зависит от того, был получатель зарегистрирован в качестве плательщика НДС на дату поставки товара или нет.
В случае если товар возвращается покупателем - неплательщиком НДС, то уменьшение суммы налоговых обязательств для поставщика разрешается согласно п/п. 4.5.3 “а” Закона об НДС только “при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости”.
Некоторые специалисты рассматривают формулировку “с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости” как указание на то, что уменьшение налоговых обязательств можно делать только после предоставления полной денежной компенсации покупателю, то есть только после полного возврата ему денежных средств**
Раньше уже высказывалось мнение о том, что законодатель не вкладывал в эту фразу такого смысла. В противном случае он бы так и написал: “после предоставления получателю полной денежной компенсации их стоимости”. Автор статьи обращал внимание на ключевые слова данной нормы: “при возврате”. Они, по его мнению, как раз и отвечают на вопрос относительно момента.
А вот когда именно этот возврат в дальнейшем сопроводится положенной компенсацией - нюанс уже особый, к моменту уменьшения налоговых обязательств отношения не имеющий.
Поэтому смелые налогоплательщики могут уменьшать налоговые обязательства сразу при возврате товара от неплательщика НДС, не дожидаясь выплаты покупателю денег. Главное - чтобы необходимость возврата денег покупателю в принципе вытекала из отношений покупателя и продавца, то есть чтобы этот возврат когда-нибудь да состоялся.
Напомним, что корректировки сумм НДС продавцом и покупателем осуществляются в соответствии с расчетом корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной по форме, приведенной в приложении 2 к налоговой накладной.
Из разд. 5 Порядка заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость*** следует, что в случае возврата товаров покупателем корректировка сумм НДС должна отражаться в декларации со знаком “-” по строке 8.3 у продавца и 16.2 у покупателя.
III. Возврат товара и наличные расчеты
Как известно, возврат товара возможен не только при оптовой, но и при розничной торговле.
Раньше уже рассматривались нюансы проведения через РРО возврата и замены товара.
Алгоритм возврата товара и регистрации выдачи денежных средств определены в п. 4.7 и 4.8 Порядка регистрации, опломбирования и применения регистраторов расчетных операций за товары (услуги), утвержденного приказом ГНАУ от 01.12.2000г. № 614, с изменениями (далее - Порядок № 614).
Согласно п. 4.7 Порядка № 614 операция товарного возврата с возвратом в обратном направлении наличности обязательно проводится через РРО.
Как выплатить наличность покупателю при возврате товара, оплата которого произведена на текущий счет предприятия через кассу банка. Можно ли вернуть покупателю деньги из кассы предприятия по расходному кассовому ордеру, РРО не имея?
По мнению автора, отстоять неприменение РРО можно в случае возврата денег в безналичной форме, то есть со счета предприятия на счет покупателя.
В то же время в бухгалтерской прессе встречаются консультации, в которых специалисты считают возможной выдачу наличных средств за возвращенный товар по расходным кассовым ордерам, если, допустим, предприятие сняло с регистрации в ГНИ все РРО.
Такая ситуация возникла в связи с тем, что и после прекращения розничной торговли предприятие продолжает удовлетворять законные требования покупателей по своим гарантийным обязательствам. А поскольку наличной выручки у предприятия больше нет, ему ничего не остается, кроме как получить деньги в банке и выдать соответствующие суммы потребителям по расходным кассовым ордерам. Разумеется, при проверке налоговики усмотрели в этом нарушение законодательства и применили к предприятию штрафные санкции в пятикратном размере****. Удалось ли предприятию отстоять свои интересы в суде - мы не знаем, однако все же не рекомендуем использовать подобный вариант “РРО-избегания”. Ведь согласно ст. 2 Закона “О применении регистраторов операций в сфере торговли, общественного питания и услуг” выдача наличных средств за возвращенный покупателем товар (услугу) является расчетной операцией, а согласно п. 2 ст. 3 Закона предприятия обязаны выдавать лицу, которое возвращает товар, отказывается от услуги, расчетный документ установленной формы на полную сумму проведенной операции.
Хотя, честно говоря, у нас есть сомнения в отношении правомерности данной санкции в указанной ситуации.
В общем, возврат товаров - дело серьезное и к нему надо готовиться заранее.
_________________
* Кстати, в этой публикации обращалось внимание на то, что если эта - некондиционная - продукция вообще не сможет быть использована в хоз-деятельности экспортера, то исключить из валовых затрат придется всю ее полную себестоимость (и без учета ее матсоставляющей в остатках для целей п. 5.9).
** См., например, консультацию главного государственного налогового ревизора-инспектора отдела администрирования НДС Департамента НДС ГНАУ И. Журбы в “Балансе” № 30/2008 на с. 27-29.
*** Утвержден приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (с изменениями).
**** Очевидно, на основании п. 7 ст. 17 Закона “О применении регистраторов операций в сфере торговли, общественного питания и услуг”:
“в пятикратном размере стоимости проданных товаров (предоставленных услуг), на которые выявлено несоответствие,- в случае проведения расчетных операций на неполную сумму стоимости проданных товаров (предоставленных услуг), в случае непроведения расчетных операций через регистраторы расчетных операций, в случае нераспечатывания соответствующего расчетного документа, подтверждающего выполнение расчетной операции, или проведения ее без использования расчетной книжки”.
“Бухгалтер” № 17, май (I) 2008 г.
Подписной индекс 74201