Фірма і форма
На цей час усе більше комерційних організацій вдягають своїх співробітників у фірмовий одяг. Однак не всі бухгалтери досить добре знайомі з порядком визнання витрат на придбання фірмового одягу, чи відносяться зазначені витрати до складу валових, чи розцінюється вартість такого одягу як база для нарахування ПДФО. Відповіді на ці питання і багато чого іншого ми пропонуємо прочитати в цій статті.
Забезпечення працівників, зайнятих на роботах зі шкідливими та небезпечними умовами праці, а також на роботах, пов'язаних із забрудненням або з несприятливими метеорологічними умовами, спеціальним одягом безоплатно за встановленими нормами передбачено ст. 8 Закону про охорону праці.
Цим Законом визначено, що роботодавець зобов'язаний забезпечити за свій рахунок придбання, комплектування, видачу та утримання засобів індивідуального захисту, відповідно до нормативно-правових актів з охорони праці та колективного договору.
Згідно з пп. 4.3.14 Закону про податок з доходів фізосіб, вартість робочого одягу, взуття, обмундирування, засобів особистого захисту, отриманих у тимчасове користування платником податку, який перебуває у відносинах трудового найму з роботодавцем, за переліком та граничними строками їх використання не включається до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу працівника. Однак така пільга поширюється лише на осіб, які:
- мають право на отримання спецодягу, тобто встановлено належний норматив обов'язкової видачі спецодягу для таких видів робіт або професій;
- перебувають у відносинах трудового найму з роботодавцем, що надав спецодяг;
- повернули спецодяг роботодавцю, що видав його, після закінчення строку носіння (при отриманні нового) або після закінчення трудових відносин.
Якщо працівнику надається одяг інший, ніж встановлено типовими нормами безоплатної видачі спеціального одягу, то такий одяг відноситься до фірмового.
Чи додаються такі витрати до складу валових?
Для відповіді на поставлене питання необхідно проаналізувати низку нормативних документів. Так, згідно з п. 9 Правил роздрібної торгівлі непродовольчими товарами, працівники суб'єкта господарської діяльності можуть мати фірмовий одяг. Правила продажу непродовольчих товарів поширюються на всіх хазяюючих суб'єктів на території України незалежно від форм власності, які пройшли реєстрацію у встановленому порядку.
У зв'язку з появою нових Правил роздрібної торгівлі непродовольчими товарами можливість віднесення вартості форменого одягу до складу валових витрат мають також працівники продовольчих торговельних об'єктів. Крім того, Мінпалива та енергетики затвердило Положення № 480.
Отже, витрати на забезпечення працівників фірмовим одягом нерозривно пов'язані з господарською діяльністю окремих підприємств.
Таким чином, забезпечення своїх працівників фірмовим одягом є обов'язком роботодавця, тому такі витрати включаються до складу валових на підставі пп. 5.2.1 Закону про оподаткування прибутку.
Якщо ж фірмовий одяг надається працівнику в тимчасове користування і використовується ним виключно на робочому місці, а у разі звільнення або переходу на іншу роботу повертається роботодавцю, то вартість такого одягу не є об'єктом оподаткування з доходів фізосіб, оскільки згідно з пп. “а” пп. 4.2.9 Закону про податок з доходів фізосіб вартість майна, наданого працівнику у безоплатне користування, за винятком, коли таке надання зумовлене виконанням ним трудової функції або передбачене нормами трудового договору (контракту), не вважається його доходом.
Тобто через те, що форма не переходить у власність працівника, вона є власністю роботодавця, тому тут не можна вести мову про виникнення об'єкта оподаткування з доходів фізосіб.
Аналогічна думка наведена в листі ДПАУ № 10523/6/17-3116. Виключенням є лише така вимога пп. 4.3.12 Закону про податок з доходів фізосіб:
“якщо платник податку, який припинив трудові відносини з роботодавцем, не повертає йому такий робочий одяг, взуття, обмундирування, засоби особистого захисту, граничний строк яких не настав, те під час остаточного розрахунку первісна вартість такого майна включається до складу додаткових благ, наданих такому платнику податку” (роз'яснення, наведене у спільному листі ДПАУ та Федерації профспілок України № 98935/17-3216 03-27-1378).
Однак на думку деяких бухгалтерських видань фірмовий одяг, що використовується працівником поза робочим місцем, включається до фонду додаткової заробітної плати згідно з пп. 2.2.11 Інструкції № 5. А вартість фірмового одягу, безоплатно наданого працівнику в особисте постійне користування, з метою оподаткування з доходів фізосіб вважається додатковим благом.
Чи можна зазначену операцію вважати додатковим благом? Для відповіді на поставлене питання звернемося безпосередньо до визначення додаткового блага, що включає це поняття?
Визначення терміна “додаткове благо” наведене у п. 1.1 ст. 1 Закону про податок з доходів фізосіб, згідно з яким додаткові блага - це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку його роботодавцем (самозайнятою особою), якщо такий дохід не є заробітною платою чи виплатою, відшкодуванням чи компенсацією за цивільно-правовими угодами, укладеними з таким платником податку.
Отже, надання додаткових благ не пов'язане з виконанням трудових функцій, передбачених трудовим договором, чи результатом робіт, визначеним цивільно-правовим договором. А в нашому випадку видача фірмового одягу безпосередньо пов'язана з виконанням трудових функцій працівниками підприємств торгівлі. Таким чином, вартість фірмового одягу для працівників підприємства не можна прирівнювати до додаткового блага.
Для того, щоб на практиці можна було відрізнити додаткові блага від заробітної плати, у трудовому договорі, укладеному в письмовому вигляді, або колективному договорі необхідно, крім розділу “Оплата праці”, передбачати окремий розділ “Додаткові блага”. Крім того, на підприємстві можна окремо розробити і затвердити Положення про надання додаткових благ.
Наявність зазначеного документа буде підставою для вирішення низки питань щодо оподаткування.
Розглянемо порядок відображення в обліку операцій з придбання і видачі фірмового одягу на конкретному прикладі.
Приклад. Підприємство торгівлі придбало для своїх працівників такі комплекти одягу:
- халати робочі - 50 шт. за ціною 40 грн на суму 200 грн (крім того, ПДВ - 40 грн);
- рукавиці - 100 пар за ціною 5 грн на суму 500 грн (крім того, ПДВ - 100 грн.).
Крім цього, для кожного продавця за індивідуальним замовленням були виготовлені комплекти фірмового одягу (штани і блузи) кількістю 25 шт. Вартість виготовлення одного комплекту (з урахуванням вартості матеріалів) - 230 грн (крім того, ПДВ - 46 грн).
Частина халатів (15 шт.) і рукавиць (15 пара) відразу була передана для використання, інші числяться на складі. Усі комплекти фірмового одягу передані продавцям для використання.
Порядок відображення у податковому та бухгалтерському обліку підприємства операцій з придбання і видачі спецодягу та фірмового одягу наведено у таблиці.
| № з/п | Зміст господарських операцій | Сума, грн | Бухгалтерський облік | Податковий облік | ||
| дебет | кредит | валовий дохід, грн | валові витрати, грн | |||
| 1. | Перерахування передоплати постачальнику за халати робочі і рукавиці (50 шт. х 48 грн. + 100 пархб грн.) | 3000 | 371 | 311 | - | 2500* |
| 2. | Відображення сум податкового кредиту за ПДВ | 500 | 6411 | 644 | - | - |
| 3. | Отримання від постачальника та оприбуткування: | |||||
| 3.1 | халатів робочих (50 шт. х 40 грн) | 2000 | 22 | 631 | - | - |
| 3.2 | рукавиць (100 пар х 5 грн) | 500 | 22 | 631 | - | - |
| 4. | Відображення суми податкових розрахунків за податковим кредитом за ПДВ | 500 | 644 | 631 | ||
| 5. | Відображення заліку заборгованостей | 3000 | 631 | 371 | - | - |
| 6. | Передані для використання: | |||||
| 6.1 | халати робочі (15 шт. х 40 грн.) | 600 | 93 | 22 | - | - |
| 6.2 | рукавиці (15 пар х 5 грн.) | 75 | 93 | 22 | - | - |
| 7. | Відображення отримання від постачальника комплектів фірмового одягу | 5750 | 153 | 631 | - | 5750** |
| 5750 | 112 | 153 | - | - | ||
| 8. | Відображення сум податкового кредиту за ПДВ | 1150 | 641 | 631 | - | - |
| 9. | Нараховано знос у момент передачі для використання комплектів фірмового одягу | 5750 | 93 | 132 | - | - |
| 10. | Перерахування оплати постачальнику | 6900 | 631 | 311 | - | - |
| Примітка *Сума перерахованої передоплати (без ПДВ) відображена у складі валових витрат згідно з пп. 5.4. 1 ст.5 Закону про оподаткування прибутку. **Сума відображена у складі валових витрат згідно з пп. 5.2.1 ст.5 Закону про оподаткування прибутку | ||||||
Список використаних документів
Закон про охорону праці -Закон України від 14.10.1992 р. № 2694-ХІІ “Про охорону праці” у редакції від 21.11.2002 p. № 229-IV
Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР
Закон про податок з доходів фізосіб - Закон України від 22.05.2003 p. № 889-IV “Про податок з доходів фізичних осіб”
Порядок здійснення торговельної діяльності - Порядок здійснення торговельної діяльності та правил торговельного обслуговування населення, затверджений Постановою КМУ від 15.06.2006 р. № 833
Правила роздрібної торгівлі непродовольчими товарами - Правила роздрібної торгівлі непродовольчими товарами, затверджені наказом Мінекономіки України від 10.04.2007 р. №104
Положення № 480 - Положення про предмети, правила носіння і норми надлежания фірмового одягу персоналу, підрозділів відомчої воєнізованої охорони Міністерства палива та енергетики України, затверджене наказом Мінпалива та енергетики від 08.10.2007 р. № 480
Інструкція № 5 - Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. № 5
Лист № 9898/5/17-3216 03-27-1378 - Лист ДПАУ, Федерації профспілок України від 22.08.2005 р. № 9898/5/17-3216 03-27-1378 “Про звільнення від оподаткування вартості спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту”
Лист№ 10523/6/17-3116 - Лист ДПАУ від 03.11.2005р. № 10523/6/17-3116 “Щодо оподаткування вартості безоплатного харчування, миючих та знешкоджуючих засобів, а також робочого одягу, взуття, засобів індивідуального захисту, що надаються роботодавцем платнику податку згідно із Законом України “Про охорону праці””
“Консультант бухгалтера” №18 (454) 5 травня 2008 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)