Нюансы расчета средней зарплаты для выплат
по больничным листам
ВОПРОС: Нас интересуют ответы на вопросы, связанные с расчетом средней зарплаты для осуществления выплаты по больничному листу.
Болевший работник из шести берущихся для расчета месяцев (предшествовавших месяцу, в котором он заболел):
первые два месяца отработал полностью, следующие три месяца находился на больничном, в шестом (по счету) месяце ни одного дня не работал, а с первого же дня ушел в ежегодный отпуск и весь месяц был в отпуске (рассмотрите также второй вариант, когда в начале этого месяца он еще находился на больничном, то есть в отпуск ушел не с первого числа шестого расчетного месяца).
В этом шестом месяце ему были начислены и выплачены:
- отпускные;
- компенсация за неиспользованный отпуск за предыдущие годы;
- больничные за упомянутые 3-5-й месяцы (вариант - плюс за начало 6-го);
- материальная помощь;
- премии за ранее отработанные периоды.
Какие из этих шести месяцев принимаются в расчет для исчисления средней заработной платы?
Если шестой месяц также участвует в расчете, то какие из приведенных выплат могут быть учтены ?
ОТВЕТ: Вначале напомним, что алгоритм исчисления средней зарплаты для расчета пособия по временной нетрудоспособности (а по-простому - больничному листу), в том числе и оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет работодателя, изложен в Порядке исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденном Постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266, с изменениями (далее - Порядок № 1266).
В п. 4 Порядка № 1266 сказано:
“Расчетным периодом, за который исчисляется средняя заработная плата (доход) для застрахованных лиц (включая лиц, работающих неполный рабочий день (рабочую неделю) и добровольно застрахованных лиц), являются последние шесть календарных месяцев (с первого до первого числа), предшествующие месяцу, в котором наступил страховой случай”.
В этом же пункте Порядка № 1266 указано, что из расчетного периода исключаются месяцы (с первого до первого числа следующего), “в которых застрахованное лицо не работало по уважительным причинам (временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению)”.
Таким образом, полные три месяца, на протяжении которых работник все время находился на больничном в связи с временной нетрудоспособностью, исключаются из расчетного периода.
Шестой же месяц, в котором работник находился в ежегодном оплачиваемом отпуске, из расчетного периода не исключается, поскольку упомянутым пунктом 4 Порядка № 1266 такой “стандартно-отпускной” случай не отнесен к “неработе” по уважительным причинам.
В п. 1 письма Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности от 20.03.2006г. № 01-16-557 прямо указывалось:
“Из расчетного периода не исключаются месяцы, когда застрахованное лицо находилось в ежегодном отпуске, отпуске в связи с обучением или не работало по другим основаниям и за ним сохранялась или не сохранялась заработная плата”.
В соответствии с изложенным делаем вывод для второго варианта: месяц, в течение которого работник (“застрахованное лицо”) частично находился на больничном, а частично - в отпуске, из расчетного периода для исчисления средней заработной платы тоже не исключается (ведь это касается только тех месяцев, в которых работник был на больничном “с первого до первого числа”).
Таким образом, в данной ситуации помимо первого и второго также и шестой месяц (в отличие от 3, 4 и 5-го) будет входить в расчетный период (точнее, не сам месяц, поскольку в нем не было отработанных дней, а отдельные выплаты, которые в нем начислялись/производились).
Теперь, определившись с “наполнением” расчетного шестимесячного периода, перейдем непосредственно к выплатам и попытаемся разобраться, какие из них имеют право принять участие в расчете средней заработной платы для определения суммы выплаты по больничному листу.
Тут же напомним абзац первый п. 7 Порядка № 1266:
“Средняя заработная плата застрахованного лица исчисляется исходя из начисленной заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты (в том числе в натуральной форме), определяемые согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины “Об оплате труда”, и подлежащие обложению налогом с доходов физических лиц, без учета предусмотренных законодательством льгот по уплате указанного налога или сумм, на которые данный доход уменьшается, с которых уплачивались страховые взносы в фонды общеобязательного государственного социального страхования”.*
Итак, чтобы участвовать в расчете средней заработной платы, выплата должна:
- во-первых, быть составляющей фонда оплаты труда (ФОТ), состав которого, напомним, определен в Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004г. № 5 (далее - Инструкция № 5);
- во-вторых, попасть под налог с доходов физических лиц
и,
- в-третьих, обложиться страховыми взносами в фонды общеобязательного государственного социального страхования (из чего следует, что в расчет могут попасть лишь “соцстрахооблагаемые” суммы ФОТ, то есть в пределах максимальной величины заработка, с которой уплачиваются страховые взносы, - см. об этом, например, в письме Минтруда и социальной политики от 03.11.2006г. № 689/020/99-06).
Кроме того, в п. 14 Порядка установлено:
“Среднедневная (среднечасовая) заработная плата не может превышать максимальную сумму (предельную величину) заработной платы (дохода) и налогооблагаемого дохода (прибыли), с которых уплачиваются страховые взносы, в расчете на один день (час)”.
Итак, по поводу перечисленных в вопросе пяти видов выплат, которые были начислены (и выплачены) застрахованному лицу в шестом месяце, отметим следующее.
1, 2. Несмотря на то что месяц, в котором работник (полностью или частично) находился в ежегодном отпуске, включается в расчетный период, суммы отпускных и компенсации за не использованный в прошлые годы отпуск в расчете средней зарплаты участвовать не должны. Этот вывод вытекает из логики Порядка относительно расчета среднего заработка: в расчете принимают участие только выплаты за отработанное застрахованным лицом время. Подтверждается это и уже упоминавшимся нами письмом Минтруда и социальной политики от 03.11.2006 г.:
“Выплаты за время, в течение которого работник не работал, но за ним сохранялся средний заработок, исчисленный в соответствии с Постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. № 100 (оплата всех видов отпусков, компенсации за неиспользованные отпуска и сохранение средней заработной платы работникам в период исполнения государственных и общественных обязанностей в рабочее время, оплата простоя), не должны включаться в расчет”.
3. Выплаты по больничным листам в расчет средней зарплаты для определения размера выплаты по следующему больничному и подавно не включаются, так как они хоть и облагаются НДФЛ, но не попадают в ФОТ и не облагаются соцстрахами (и тоже выплачиваются за неотработанное время).
4. Сумма материальной помощи сможет участвовать в расчете:
- если такая матпомощь входит в ФОТ, то есть имеет систематический характер и предоставляется всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием** - см. п/п. 2.3.3 Инструкции № 5), и при этом
- если такая матпомощь облагается НДФЛ и соцстрахами.
5. Премии за ранее отработанные периоды наверняка входят в ФОТ (см. премиально-всеохватные п/п. 2.2.2 и 2.3.2 Инструкции № 5) и, поскольку они являются выплатами за фактически отработанное время, наверняка будут участвовать в расчете средней зарплаты.
Хотя это в вопросе не указано, в данном случае речь, скорее всего, идет о разовых премиях (из п/п. 2.3.2), так как премии, носящие систематический характер, обычно начисляются и выплачиваются вместе с зарплатой.
Теперь подробнее остановимся на том, в какой сумме можно будет учесть в расчете начисленные в шестом расчетном месяце премии и матпомощь (если последняя имеет право участвовать в расчете).
В ситуации, когда работник находился в отпуске весь шестой месяц полностью, такие выплаты (премии, матпомощь) необходимо учесть при расчете средней зарплаты тоже полностью, поскольку весь данный месяц вошел в расчетный период.
Наши выводы можно подтвердить содержанием недавнего письма Минтруда и социальной политики - от 08.02.2008 г. № 60/020/99-08. Приведем фрагмент данного письма:
“В соответствии с Порядком исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию <...>, утвержденным Постановлением Кабинета Министров Украины от 26.09.2001 г. N 1266, выплаты за время, в течение которого работник не работал, но за ним сохранялся средний заработок (оплата всех видов отпусков), не должны включаться в расчет.
Если застрахованное лицо весь месяц в расчетном периоде находилось в отпуске (ежегодном, дополнительном), этот месяц не исключается из расчетного периода и при исчислении средней заработной платы для начисления страховых выплат в расчет включаются начисленные в этом месяцы разовые премии и материальные помощи в полном объеме в пределах максимальной величины заработной платы (той, с которой уплачиваются страховые взносы.- А. П.)”
И хотя отработанных дней в данном месяце у работника не было, таковые были в первых двух месяцах расчетного периода. Таким образом, суммы премий и матпомощи, начисленные (и выплаченные) в шестом (“отпускном”) месяце расчетного периода, будучи включенными в расчет общей суммы заработка расчетного периода, соответственно повлияют и на размер средней зарплаты (в плане его увеличения).
Теперь рассмотрим второй вариант - с шестым месяцем, в течение которого работник частично еще находился на больничном, а частично - в отпуске (то есть также не отработал в этом месяце ни одного дня). Здесь складывается не очень красивая ситуация.
Вспомним абзац второй пункта 9 Порядка № 1266:
“В случае если застрахованное лицо часть месяца в расчетном периоде не работало по уважительным причинам (временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению), для исчисления средней заработной платы поощрительные и компенсационные выплаты, имеющие разовый характер, и выплаты, не предусмотренные актами законодательства или производимые сверх установленных указанными актами норм, в таком месяце учитываются пропорционально отработанному времени”.
Исходя из данной нормы, поскольку отработанного времени в упомянутом (шестом) расчетном месяце застрахованное лицо не имело, суммы премий точно “пролетают” мимо расчета, а вот за участие в расчете суммы матпомощи можно было бы побороться, ведь во втором абзаце пункта 9 речь идет о выплатах, носящих разовый характер, а. матпомощь, чтобы попасть в расчет, должна априори иметь систематический характер (см. упомянутый п/п. 2.3.3 Инструкции № 5).
Правда, определенный пессимизм навевает пример, приведенный для данного пункта 9 в приложении 1 к Порядку № 1266. В этом примере авторы Порядка делят пропорционально отработанным в подобном (нашему шестому) месяце дням не только сумму премии, но также и сумму материальной помощи. (Видимо, авторы Порядка относят матпомощь к выплатам, “не предусмотренным актами законодательства”, но такой подход, на наш взгляд, не является корректным.)
В свете изложенного, привязавшись к букве Порядка, работодатель, радеющий за своего болезненного работника, может побороться за то, чтобы учесть в расчете всю сумму матпомощи.
А вообще-то в данном случае несправедливость норматива - налицо. Если работник весь месяц пробыл в отпуске, то учтутся все возможные выплаты***; если же он хоть один день в этом месяце болел - не учтется ничего...
_____________
* Во втором абзаце данного пункта указано:
“В случае если размер заработной платы повышается согласно решению Кабинета Министров Украины, в связи с чем заработная плата пересчитывается за предыдущие периоды, исчисление средней заработной платы для расчета размера пособия по безработице и выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, приведших к утрате трудоспособности, осуществляется с учетом доначисленной заработной платы отдельно за каждый месяц, за который осуществлен перерасчет”.
** Кроме сумм матпомощи, указанной в п. 3.31 Инструкции № 5 (в нем, напомним, фигурирует матпомощь “разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение”).
*** Если работник часть месяца был в отпуске, а часть - работал, то также полностью учлись бы суммы премий и матпомощи, а если бы он в этом месяце был еще и на больничном, пришлось бы тоже применять норму п. 9 Порядка № 1266.
“Бухгалтер” № 17, май (I) 2008 г.
Подписной индекс 74201