Проверяющие не имеют права уменьшить по текущей декларации
валовые затраты в виде отрицательного значения предыдущего года
(стр. 04.9 декларации по налогу на прибыль),
не уменьшив его сначала по декларации предыдущего года
ВОПРОС: Наше предприятие в 2004 году отнесло на валовые затраты суммы, которые не имело права туда относить. Налоговики, проверявшие 2004 год, этого не заметили. В результате у нас образовались убытки, которые были включены в валовые затраты I квартала 2005 года по стр. 04.9 декларации. Сейчас мы ожидаем проверку по 2005 году.
Следует ли нам исправлять ошибку 2004 года?
ОТВЕТ: Чтобы не признать сумму убытков в валовых затратах 2005 года, вашим проверяющим в любом случае нужно будет предварительно доказать наличие ошибки в 2004 году и обязательно уменьшить убытки 2004 года. Если налоговики не уменьшат убытки 2004 года, то у них не будет оснований для непризнания их в валовых затратах - 2005, на величину которых прямо влияют убытки-2004.
Согласно п/п. 15.1.1 и 15.1.2 Закона “О порядке погашения...” налоговый орган имеет право самостоятельно определить сумму налоговых обязательств плательщика налогов в случаях, определенных данным Законом, не позднее окончания 1095 дня, следующего за последним днем предельного срока представления налоговой декларации, а в случае, если такая налоговая декларация была представлена позднее,- за днем ее фактического представления, за исключением случаев, когда налоговая декларация за соответствующий период вообще не была представлена и когда судом установлено совершение преступления должностными лицами плательщика налогов относительно умышленного уклонения от уплаты указанного налогового обязательства.
Нормы данных подпунктов, а также нормы п/п. 15.3.1 дали возможность ГНАУ в письме от 30.01.2002г. № 608/6/15-1116 заявить:
“Таким образом, какие-либо ошибки, выявленные плательщиком налогов или налоговыми органами после истечения срока 1095 дней, следующих за последним днем представления декларации о прибыли предприятия, не подлежат исправлению, а суммы соответствующих налогов не доначисляются и не возвращаются”.
При этом ГНАУ отменяет решения местных ГНИ о доначислении налоговых обязательств, если местные ГНИ нарушают эту норму. Об этом свидетельствует, к примеру, письмо от 30.10.2006 г. № 20164/7/25-0017, в котором ГНАУ сообщает об отмене налогового уведомления-решения ГНИ в г. Полтаве от 21.04.2006 г. относительно определения налоговых обязательств по НДС за январь - март 2003 года.
Из этого следует, что местные налоговики, даже если каким-то образом и обнаружат такую ошибку, доначислить вам налоговые обязательства за 2004 год не смогут, если сумма ошибки больше суммы убытков за тот же год*.
Например, если сумма ошибки составила 50 тыс. грн, а сумма убытков - 30 тыс. грн, то доначислить за 2004 год 20 тыс. грн налоговики однозначно не смогут.
Просто же доначислить налоговые обязательства за 2005 или, например, 2007 год, не признав неправильными итоги декларации за 2004 год, на наш взгляд, они права не имеют, поскольку сначала им нужно будет признать завышенной сумму убытков 2004 года, что можно сделать только по результатам проверки данных декларации за 2004 год.
На этот момент, кстати, косвенно указывает консультация из “Вестника налоговой службы Украины” № 17-18/2006, в которой сказано, что уплата штрафа по п. 17.2 Закона “О порядке погашения...” зависит от суммы налогового обязательства налогового периода, за который плательщик допустил ошибку, а не от суммы налогового обязательства налогового периода, в котором она исправлена.
Однако, не имея возможности доначислить налоговые обязательства, налоговики могут попытаться уменьшить или вообще убрать убытки за 2004 год** ио акту проверки, ведь ограничение в виде 1095 дней распространяется только на доначисление, а не на уменьшение отрицательного значения.
В то же время следует отметить, что в плане-графике проведения документальных проверок указывается период, за который была проведена предыдущая проверка, й период, за который должна быть проведена текущая проверка (приложение №3 к Методическим рекомендациям относительно составления плана-графика проведения документальных проверок субъектов хозяйствования, утвержденным приказом ГНАУ от 11.10.2005 г. № 441). Поэтому вряд ли следует ожидать, что инспектор решится по собственной инициативе нарушить план-график и влезть в уже проверенный период.
И поскольку даже налоговики однажды проверенный период обычно не проверяют, то самостоятельно исправлять ошибку, допущенную в уже проверенном периоде, на наш взгляд, не стоит.
_______________
* Если же сумма ошибки меньше суммы убытков, то здесь и доначислять нечего - можно лишь уменьшить сумму убытков за 2004 год.
** В зависимости от того, какова сумма ошибки.
“Бухгалтер” № 18, май (ІІ) 2008 г.
Подписной индекс 74201