Комментарий к Приказу ГНАУ
от 28.03.2008 г. № 201 “Об утверждении
новой редакции Методических рекомендаций
по составлению плана-графика проведения
плановых выездных проверок субъектов хозяйствования”
(извлечение)
ГНАУ утвердила Методические рекомендации по составлению плана-графика проведения плановых выездных проверок субъектов хозяйственной деятельности, отменив предыдущий документ с тем же названием (утвержденный приказом ГНАУ от 31.07.2007 г. № 466).
Обратите внимание: новый приказ не зарегистрирован в Министерстве юстиции (как, впрочем, и его предшественник). По мнению ГНАУ, Методрекомендации носят внутриведомственный характер и не касаются прав и законных интересов граждан, а потому в минюстовской регистрации не нуждаются. Для нас это означает, что требования Методрекомендаций не являются обязательными, что, в свою очередь, открывает некоторые возможности (хотя и небольшие) для защиты от неправомерных притязаний налоговиков в отношении налоговой нагрузки.
Укажем самые интересные, на наш взгляд, моменты Методрекомендаций:
1. Планы-графики проверок, как и прежде, составляются не на год, а на каждый квартал. Так что получать информацию о том, будут ли проверять данного налогоплательщика в текущем году, придется ежеквартально (конечно, тем, кто имеет такую возможность, и, разумеется, в “неофициальном” порядке).
2. Не подлежат включению в план-график хозяйствующие субъекты, у которых акт последней плановой проверки составлен в текущем году. То есть тем, кого начали проверять в 2007 году, но у кого акт проверки датирован 2008 годом, еще как минимум семь месяцев можно спать спокойно: в текущем году плановой проверки не будет.
3. В соответствии с Методрекомендациями крупными предприятиями признаются:
- для ГНА в Днепропетровской, Донецкой, Харьковской областях и г. Киеве - предприятия с объемами валовых доходов за год свыше 50 млн грн;
- для ГНА в АР Крым, Киевской, Запорожской, Луганской, Львовской, Одесской, Полтавской областях - свыше 30 млн грн;
- для остальных ГНА - свыше 20 млн грн.
Малыми предприятиями считаются (для целей Методрекомендаций) предприятия с объемами валовых доходов за год до 5 млн грн. Все прочие предприятия - средние.
Нет смысла особенно углубляться в эту классификацию. И так понятно, что крупным предприятиям налоговики уделяют больше внимания, а значит, чаще проводят проверки и настойчивее намекают насчет наполнения бюджета. Субъекты хозяйствования всех областей, дробитесь!
4. Одним из основных критериев отбора налогоплательщиков для плановой проверки, как и прежде, является налоговая нагрузка. Правда, теперь ее рассматривают несколько иначе. Так, налоговиками принимаются во внимание:
- уровень роста налогов, если он неадекватен уровню роста валовых доходов;
- уровень уплаты налогов, если он неадекватен уровню уплаты налогов по соответствующей отрасли;
- уровень налоговой отдачи менее 1%, если средний уровень налоговой отдачи по отрасли превышает 1%. Именно в этом пункте произошло изменение. Теперь уровень налоговой отдачи (нагрузки) рассчитывается как по налогу на прибыль, так и по НДС. Для НДС данный показатель исчисляется как отношение суммы показателей, отраженных по стр. 20 декларации, к сумме показателей, отраженных по стр. 5 (объем поставки), за последние 6 месяцев. Похоже, ни один экспортер отныне не впишется в установленный уровень налоговой отдачи по НДС.
Другие “плохие” признаки, увеличивающие вероятность попадания в квартальный план-график:
- предприятие проводило сомнительные или значительные финансово-хозяйственные операции;
- заявленные к возмещению суммы НДС за предыдущий год превышают 1,2 млн грн;
- разово задекларирована сумма НДС к возмещению более 100 тыс. грн (между прочим, это является основанием для проведения внеплановой выездной проверки);
- задекларирован отрицательный объект обложения налогом на прибыль;
- сумма сомнительной (безнадежной) задолженности превышает 10% от суммы скорректированных валовых затрат;
- сумма “прочих расходов” превышает 10% от суммы скорректированных валовых затрат. Так что при заполнении декларации по налогу на прибыль следует обращать внимание на соотношение строк 04.12 и 05;
- объемы операций со связанными лицами или неплательщиками налога на прибыль превышают 10% от суммы скорректированных валовых затрат. Связанных лиц налоговики могут отследить (по крайней мере, попытаться) по приложению № 5 к декларации по НДС. Неплательщики же налога на прибыль (прежде всего - частные предприниматели на едином налоге) отслеживаются по ф. № 1 ДФ. Впрочем, их доходы в части, не подлежащей налогообложению у налогового агента, можно без каких-либо последствий в ф. № 1 ДФ и не показывать;
- сумма НДС, возмещенная из бюджета, превышает уплаченный налог на прибыль. Похоже, налоговики собираются вернуть старую практику, когда НДС возмещался лишь при условии перечисления сумм такого возмещения в счет уплаты налога на прибыль;
- объем льгот по налогу на прибыль превышает 1 млн грн;
- осуществляются экспортные операции в отношении товаров, не типичных для основного вида деятельности предприятия (нетипичный экспорт);
- осуществляются ВЭД-операции через нерезидентов, зарегистрированных в оффшорных зонах;
- у подразделений налоговой милиции имеется информация об уклонении субъекта хозяйствования от налогообложения и (или) от своевременного погашения налогового долга. Кстати заметим, что при наличии такой информации налоговая милиция должна возбуждать оперативно-розыскные дела и проверять информацию по своим каналам, а не дожидаться, пока налоговики проведут плановую проверку;
- у подразделений по борьбе с отмыванием доходов, полученных преступным путем, имеется соответствующая информация о поступлении обобщенных материалов от Госфинмониторинга Украины;
- у правоохранительных органов, подразделений налоговой милиции, юридических подразделений органов госналогслужбы имеется информация относительно взаимоотношений предприятия с субъектами хозяйствования, регистрация которых отменена в судебном порядке либо в отношении которых возбуждено уголовное дело (заведено оперативно-розыскное дело);
- адрес субъекта хозяйствования внесен в информационную базу как “адрес массовой регистрации” налогоплательщиков (до создания такой базы отбор осуществляется по результатам анализа регистрационных данных плательщиков);
- имеются другие показатели, характеризующие деятельность субъекта хозяйствования и свидетельствующие о возможности занижения налоговых обязательств.
В “группу риска” попадают также субъекты ВЭД, которые предоставляли или получали займы и кредиты, гарантии, поручительства, иностранные инвестиции, да еще и доходы по ним, не дай Бог, выплачивали. Кроме того, повышенное внимание будет уделено предприятиям, которые сами осуществляли инвестиции за рубеж (даже если это просто размещение денежных средств на зарубежном депозите).
Особо в Методрекомендациях расписаны критерии отбора для предприятий, входящих в финансово-промышленные группы, для финансовых учреждений и иностранных представительств. Правда, их спецкритерии достаточно схожи с “общеупотребительными” критериями.
Что касается частных предпринимателей, то критерии для попадания их в план-график отличаются от аналогичных критериев для юрлиц. Вероятность плановых проверок частников увеличивают следующие обстоятельства:
- валовой доход за предыдущий год и/или в отчетном году на момент составления плана-графика - более 10 млн грн;
- уровень налоговой отдачи меньше 0,48%. Налоговая отдача определяется как отношение среднемесячной суммы НДФЛ к среднемесячному валовому доходу. Показатели берутся за период с начала года до последнего отчетного периода или за предыдущий календарный год (в зависимости от того, в каком из периодов налоговая отдача меньше установленного показателя);
- количество наемных работников более 5 человек. Вот и создавай после этого рабочие места;
- наличие в собственности предпринимателя нескольких стационарных объектов торговли или пунктов предоставления услуг при декларировании нулевых доходов или уплате незначительных сумм налогов;
- осуществление сомнительных или значительных финансово-хозяйственных операций;
- наличие финансовых отношений между предпринимателем и предприятием, руководителем или учредителем которого он является;
- представление декларации о доходах с нулевым значением;
- участие во внешнеэкономической деятельности;
- наличие суммы НДС к возмещению за предыдущий год более 5 тыс. грн (заметьте, какое разительное отличие от аналогичного критерия для предприятий!);
- постоянное декларирование отрицательного значения суммы налоговых обязательств по НДС;
- наличие отрицательного отклонения (в два и более раза) между суммой налогов, уплаченных путем приобретения торгового патента, и суммой налога, исчисленной исходя из фактически задекларированного дохода;
- осуществление “подозрительных” видов деятельности: операций на рынке горюче-смазочных материалов, операций с зерновой продукцией, предоставления юридических или транспортных услуг, артистической и спортивной деятельности, организации массовых концертных зрелищ, операций с ценными бумагами, с движимым и недвижимым имуществом. Интересно, что в этот перечень попала даже производственная деятельность. То есть вне подозрений остаются разве что торговля и некоторые виды бытовых услуг;
- наличие отношений с сомнительными фирмами;
- утрата права на налоговые льготы.
Напоследок - о приятном. Обратите внимание на требования последнего (шестого) раздела Методрекомендаций, в соответствии с которым
“замена объектов в планах-графиках и изменение сроков проверок запрещаются, кроме наличия объективных обстоятельств (ликвидация, банкротство субъекта хозяйствования, прекращение его деятельности на продолжительное время, обстоятельства непреодолимой силы и т. п.), которые определяются руководителем ГНА в Автономной Республике Крым, областях, г. Киеве и Севастополе или его заместителем по согласованию с ГНА Украины и с учетом изменений в структуре плана-графика, внесенных настоящими Методическими рекомендациями”.
Очень полезная норма! Она означает, что если налогоплательщика уведомили о начале проверки, например, с 20 мая, то и прийти должны в этот день, а не придут - значит прогул. Если же проверяющие заявятся позже, то в направлении на проверку все равно должна указываться дата ее начала 20 мая. Иначе будет иметь место перенос сроков проведения проверки, а это уже требует специального решения вышестоящих налоговых органов.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 21/2008 (№ 281), от 22.05.2008 г.