КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Департамент оподаткування фізичних осіб
Податкова соціальна пільга у 2008 році
Закон № 889-IV (за текстом - Закон) діє з 1 січня 2004 p., однак, як свідчать листи громадян до ДПА України та редакції “Вісника”, у платників податку з доходів фізичних осіб та їх працедавців продовжують виникати запитання щодо пільгового оподаткування доходів громадян. Цим Законом передбачено надання пільг щодо оподаткування доходів усім громадянам (незалежно від розміру одержаного доходу) у вигляді невключення до об'єкта оподаткування окремих видів доходів, податкового кредиту, а для малозабезпечених платників - і надання податкової соціальної пільги.
Умови та порядок надання податкової соціальної пільги
Згідно зі ст. 6 Закону платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги.
Податкова соціальна пільга застосовується виключно до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші, прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та відшкодування), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює сумі прожиткового мінімуму, установленого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн. На 1 січня 2008 р. прожитковий мінімум на працездатну особу становить 633 грн., розмір заробітної плати, що дає право на застосування податкової соціальної пільги, - 890 грн. на місяць (633 грн. х 1,4). При цьому наступні протягом 2008 р. збільшення розміру прожиткового мінімуму не впливатимуть на граничний розмір заробітної плати, що дає право на соціальну пільгу.
Платник податку самостійно обирає місце застосування податкової соціальної пільги, підставою для якої є подана працедавцю заява за формою, затвердженою наказом № 461.
Згідно із Законом якщо платник податку працював за місцем отримання основного доходу (визначеним у трудовій книжці) на дату набрання чинності Законом (01.01.2004 р.), то податкова соціальна пільга (100%) застосовується до його заробітної плати без подання заяви.
Якщо ж платник податку працевлаштовується (змінює місце роботи) після 01.01.2004 р., то податкова соціальна пільга починає застосовуватися до нарахованих доходів у вигляді заробітної плати з податкового місяця, у якому працедавець одержав заяву платника податку про застосування пільги, та припиняється її застосування з місяця, в якому платник подав заяву про припинення застосування цієї пільги або звільнився. Тобто в місяці, в якому звільняється працівник, податкова соціальна пільга не надається, незважаючи на розмір одержаного доходу.
Платник податку, який змінює за самостійним рішенням місце отримання податкової соціальної пільги, зобов'язаний надати працедавцю за попереднім місцем її застосування заяву про відмову від такої пільги (далі - заява про відмову від пільги) за формою, визначеною центральним податковим органом. Така заява не подається, якщо платник податку припиняє трудові відносини з таким працедавцем з будь-яких підстав, а також у випадках, визначених у пп. 6.3.3 п. 6.3 ст. 6 Закону.
Якщо платник податку отримує доходи у вигляді відпускних або сум, що нараховуються працівнику при звільненні, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання податкової соціальної пільги, такі доходи (їх частина) належать до відповідних податкових періодів їх нарахування.
Розміри податкових соціальних пільг
Згідно з Прикінцевими положеннями Закону (п. 22.4 ст. 22) з 2005 р. податкова соціальна пільга для будь-якого платника податку застосовується в розмірі 50% мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного року. На 1 січня 2008 р. мінімальна заробітна плата становить 515 грн., отже, розмір 100-відсоткової податкової соціальної пільги становить 257 грн. 50 коп.
Тому згідно із Законом будь-який платник податку, в якого заробітна плата у 2008 р. протягом звітного податкового місяця не перевищує 890 грн., має право на застосування 100-відсоткової податкової соціальної пільги в розмірі 257 грн. 50 коп.
У разі якщо платник податку має право на застосування податкової соціальної пільги з двох і більше підстав, податкова соціальна пільга застосовується один раз з підстави, що передбачає її найбільший розмір.
Залежно від категорій платників Законом установлено податкові соціальні пільги у підвищених розмірах. Для отримання такої пільги платник податку обов'язково має подати до бухгалтерії працедавця заяву та документи, що підтверджують його право на цю пільгу. Порядок надання таких документів і їх склад при застосуванні податкової соціальної пільги встановлено постановою № 2035.
На застосування 150-відсоткової соціальної пільги (у 2008 р. - 386 грн. 25 коп.) у разі дотримання вимог щодо рівня одержаного доходу мають право платники податку, які є:
а) одинокою матір'ю або одиноким батьком (опікуном, піклувальником) - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років. Для застосування пільги з цих підстав крім заяви про застосування пільги такі платники податку зобов'язані подати:
копію свідоцтва (дубліката свідоцтва) про народження дитини (дітей) або документ про підстави запису про батька дитини в Книзі реєстрації актів цивільного стану чи документи, які підтверджують наявність і вік дитини (дітей), затверджені відповідним органом країни, в якій іноземна фізична особа - платник податку постійно проживала до прибуття в Україну;
копію рішення органу опіки та піклування про встановлення опіки чи піклування (якщо із заявою звертається опікун або піклувальник);
паспорт заявника.
Для цілей оподаткування одинокою матір'ю або одиноким батьком (опікуном, піклувальником) вважаються особи, які на момент застосування працедавцем пільги мають дитину (дітей) віком до 18 років і не перебувають у шлюбі, зареєстрованому згідно із законом;
6) платник податку, який утримує дитину-інваліда віком до 16 років, котрій ще не надано групу інвалідності, або дитину-інваліда І чи II групи, у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років для одержання пільги подає:
копію свідоцтва (дубліката свідоцтва) про народження дитини (дітей) або документ, що підтверджує визнання (встановлення) батьківства, чи документи, які підтверджують наявність та вік утриманця (утриманців), затверджені відповідним органом країни, в якій іноземна фізична особа - платник податку постійно проживала до прибуття в Україну;
копію рішення органу опіки і піклування про встановлення опіки чи піклування (якщо із заявою звертається опікун або піклувальник);
пенсійне посвідчення дитини або довідку медико-соціальної експертизи для заявника, який утримує дитину-інваліда віком від 16 до 18 років;
медичний висновок, виданий закладами та установами Мінохорони здоров'я України у встановленому порядку, але не більше ніж до місяця досягнення дити-ною-інвалідом 16 років (якщо із заявою звертається платник податку, який утримує дитину-інваліда до 16-річного віку);
в) платник податку, який має троє чи більше дітей віком до 18 років, у розрахунку на кожну таку дитину для одержання пільги подає:
копію свідоцтва (дубліката свідоцтва) про народження дитини (дітей) або документ, що підтверджує визнання (встановлення) батьківства, чи документи, які підтверджують наявність і вік дитини (дітей), затверджені відповідним органом країни, в якій іноземна фізична особа - платник податку постійно проживала до прибуття в Україну;
копію рішення органу опіки та піклування про встановлення опіки чи піклування (якщо із заявою звертається опікун або піклувальник).
При цьому на застосування цієї пільги мають право обидва батьки, які утримують таких дітей, якщо дохід кожного з них не перевищує відповідного рівня.
Граничний розмір доходу, який дає право на отримання податкової соціальної пільги одному з батьків у випадках та розмірах, передбачених підпунктами “а” - “в” пп. 6.1.2 п. 6.1 ст. 6 (батькам з дітьми), визначається як добуток суми, визначеної в абзаці першому пп. 6.5.1 п. 6.5 цієї статті, та відповідної кількості дітей, тобто у 2008 р. - 890 грн. х на кількість
Отже, якщо працюють двоє батьків - платників податку, які мають право на податкову соціальну пільгу з підстав, перелічених у підпунктах “а” - “в” пп. 6.1.2 п. 6.1 ст. 6 Закону, то до доходів одного з них застосовуються положення частин першої та другої пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закону, а до доходів другого - лише норми частини першої цього підпункту.
При цьому в обох таких платників (батьків) зберігається право на одержання 150-відсотко-вої податкової соціальної пільги (386 грн. 25 коп.) у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років, та на додаткове одержання податкової соціальної пільги згідно з п. 6.2 ст. 6 Закону безпосередньо на себе в розмірі, визначеному пп. 6.1.1 п. 6.1 ст. 6 цього Закону (257 грн. 50 коп.).
Щодо документів, які платник податку має подати працедавцю для того, щоб податкова соціальна пільга застосовувалася до його підвищеного доходу кратно кількості дітей, то такий платник має зазначити це у заяві працедавцю. Водночас у заяві має бути зазначено, що чоловік (дружина) такого платника податку при одержанні податкової соціальної пільги за місцем своєї роботи не користується правом на збільшення розміру доходу кратно кількості дітей.
Податкова соціальна пільга, передбачена підпунктами “а” - “в” пп. 6.1.2 п. 6.1 ст. 6 Закону, надається до кінця року, в якому дитина досягає 18 років, а в разі її смерті до досягнення такого віку, - до кінця року, на який припадає смерть. Право на отримання такої податкової соціальної пільги втрачається у разі позбавлення платника податку батьківських прав або в разі його відмови від дитини чи передання дитини на державне утримання, в тому числі до будинку маляти, дитини, інтернату, дитячого будинку сімейного типу, незалежно від того, береться плата за таке утримання чи ні, а також якщо дитина стає курсантом на умовах її повного утримання починаючи з податкового місяця, на який припадає відповідна подія;
г) платник податку, який є вдівцем або вдовою, подає такі документи для одержання соціальної пільги: паспорт, свідоцтво про укладення шлюбу, свідоцтво про смерть чоловіка (дружини).
Зазначена податкова соціальна пільга зупиняється з податкового місяця, в якому такий вдівець або вдова бере наступний шлюб чи підпадає під опіку інших осіб;
д) платник податку, що є особою, віднесеною законом до категорії 1 або 2 осіб, постраждалих внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи, подає такі документи для одержання соціальної пільги:
посвідчення (дублікат посвідчення) встановленого зразка, зокрема: громадянина (громадянки), який (яка) постраждав(ла) внаслідок Чорнобильської катастрофи категорії 1 серії А з відбитком штампа “Перереєстровано” та записом про дату перереєстрації, а також вкладкою встановленого зразка; учасника ліквідації наслідків аварії на Чорнобильській АЕС категорії 2 серії А з відбитком штампа “Перереєстровано” та записом про дату перереєстрації; громадянина (громадянки), евакуйованого(ої) в 1986 p. із зони відчуження категорії 2 серії Б; громадянина (громадянки), який (яка) постійно проживав(ла) у зоні безумовного (обов'язкового) відселення з моменту аварії до прийняття рішення уряду України про відселення (розпорядження № 224-р) категорії 2 серії Б;
копію Грамоти Президії Верховної Ради УРСР за участь у ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та документ, що посвідчує особу;
е) платники податку, що є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом, заяву про застосування пільги та документів не подають, оскільки згідно з пп. 4.3.26 п. 4.3 ст. 4 Закону сума стипендії, що виплачується з бюджету (відповідно до постанови № 950) учню, студенту, аспіранту, ординатору, ад'юнкту, але не вище ніж сума, визначена у пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закону, не підлягає оподаткуванню. Якщо студент навчається в закладі, в якому не передбачено виплату зазначеної стипендії (навчається на комерційній основі, одержує стипендію від підприємства, яке направило його на навчання, від спонсорів тощо), та водночас працює у певному місці з оформленням у ньому трудової книжки, то такий студент при дотриманні відповідного рівня доходу має право подати за місцем одержання основного доходу (роботи) заяву про застосування соціальної пільги та додати документ (довідку навчального закладу), що підтверджує таке навчання;
є) платник податку, що є інвалідом І або II групи, у тому числі з дитинства, для одержання соціальної пільги подає пенсійне посвідчення або довідку меди-ко-соціальної експертизи.
Періодичність надання підтвердних документів щодо отримання пільги платникам, зазначеним у підпунктах “б” та “є” пп. 6.1.2 п. 6.1 ст. 6, відповідає встановленим Мінохорони здоров'я України термінам їх перегляду;
ж) платник податку, що є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за пра-возахисну діяльність, включаючи журналістів, зобов'язаний пред'явити копію акта Президента України про призначення зазначеної стипендії.
Надання податкової соціальної пільги, зазначеної у підпунктах “д” - “ж” пп. 6.1.2 п. 6.1 ст. 6 Закону, зупиняється з податкового місяця, наступного за місяцем, у якому платник податку втрачає визначений статус.
Податкову соціальну пільгу в розмірі 200% (у 2008 р. - 515 грн.) мають право одержувати платники податку, місячний дохід яких не перевищує зазначеного розміру, та які є:
а) особою, що є Героєм України, Героєм Радянського Союзу або повним кавалером ордена Слави чи Трудової Слави.
Документами, що дають право цій категорії платників на застосування податкової соціальної пільги, є орденська книжка Героя України чи Героя Радянського Союзу, або орденські книжки кавалерів орденів Слави чи Трудової Слави трьох ступенів, або довідки чи інші документи, що підтверджують присвоєння звання Героя України, Героя Радянського Союзу, нагородження орденами Слави чи Трудової Слави трьох ступенів;
б) учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка на той час працювала в тилу і має відповідні державні відзнаки.
Пільга надається при поданні таких документів: посвідчення учасника бойових дій за зразком, установленим постановою № 302, видане відповідними органами, або документи, що підтверджують участь у бойових діях під час Другої світової війни, чи довідки, видані органами Міноборони, МВС, СБУ, МЗС, Управлінням державної охорони; документи, що підтверджують факт роботи в тилу під час Другої світової війни та наявність відповідних державних відзнак.
в) колишнім в'язнем концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою.
Підставою для надання пільги є посвідчення жертви нацистських переслідувань за зразком, установленим постановою № 1467, або довідки, видані компетентними органами, чи документи, які містять необхідні відомості про факт визнання особи репресованою чи реабілітованою;
г) особою, насильно вивезеною з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окупованими фашистською Німеччиною та її союзниками.
Для одержання пільги таким платникам податку слід пред'явити посвідчення жертви нацистських переслідувань за зразком, установленим постановою № 1467, або довідки, видані компетентними органами, чи документи, які містять необхідні відомості про факт насильного вивезення з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окупованими фашистською Німеччиною та її союзниками;
д) особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 р. по 27 січня 1944 р.
Підставою для одержання пільги є документи, які містять необхідні відомості про факт перебування на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 р. по 27 січня 1944 р.
У разі якщо платник податку має право на застосування податкової соціальної пільги з двох і більше вищезазначених підстав, податкова соціальна пільга застосовується один раз з підстави, що передбачає її найбільший розмір. Наприклад, якщо платник податку одночасно є учасником бойових дій під час Другої світової війни (право на 200-відсоткову пільгу) та вдівцем (право на 150-відсоткову пільгу), то він повинен подати працедавцю заяву із зазначенням розміру пільги, яку він обирає (переважно найбільшу - 200%) та підтвердити право на одержання вибраної пільги відповідними документами.
Обмеження щодо застосування
податкової соціальної пільги
Поряд з правами на одержання податкової соціальної пільги та вибору її розміру Закон установлює для деяких категорій платників податку і певні обмеження щодо застосування зазначеної пільги. Так, податкова соціальна пільга не може застосовуватися до інших доходів платника податку, якщо він отримує протягом звітного податкового місяця одночасно такі доходи, як:
а) плата за виконання громадських робіт, яка повністю або частково фінансується за рахунок бюджету або відповідного фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування;
б) стипендія, грошове чи майнове (речове) забезпечення, одержувані учнями, студентами, аспірантами, ординаторами, ад'юнктами, військовослужбовцями строкової служби, що виплачуються з бюджету;
в) заробітна плата під час відбування покарання у вигляді позбавлення волі;
г) заробітна плата, нарахована (виплачена) за здійснення роботи за наймом у складі екіпажу (команди) транспортного засобу, який перебуває за межами території України, її територіальних вод (виключної економічної зони), в тому числі на якірних стоянках, та належить резиденту на правах власності або перебуває у його тимчасовому (строковому) користуванні та/або є зареєстрованим у Державному судновому реєстрі України чи Судновій книзі України;
д) заробітна плата осіб, які відповідно до закону є державними службовцями;
е) доходи самозайнятої особи від підприємницької діяльності, а також іншої незалежної професійної діяльності.
Податкова соціальна пільга починає застосовуватися до доходів, зазначених у підпунктах “а” - “д” пп. 6.1.2 п. 6.1 ст. б, при їх нарахуванні (виплаті) та не застосовується після завершення нарахування таких доходів без подання відповідних заяв.
Податкова соціальна пільга не застосовується до доходів самозайнятої особи, одержаних нею від здійснення підприємницької діяльності, а також іншої незалежної професійної діяльності.
Відповідальність за порушення норм щодо
застосування податкових соціальних пільг
За порушення вимог Закону щодо застосування податкової соціальної пільги вживаються міри відповідальності.
Якщо у порушення норм цього Закону платник податку подає заяву про застосування пільги більше ніж одному працедавцю або якщо платник податку при отриманні доходів, визначених у пп. 6.3.3 п. 6.3 ст. 6 Закону, подає таку заяву іншому працедавцю, внаслідок чого податкова соціальна пільга фактично застосовується і при отриманні інших доходів протягом будь-якого звітного податкового місяця, то такий платник податку втрачає право на отримання податкової соціальної пільги за всіма місцями отримання доходу починаючи з місяця, у якому мало місце таке порушення, та закінчуючи місяцем, у якому право на застосування податкової соціальної пільги відновлюється.
Платник податку може відновити право на застосування податкової соціальної пільги, якщо він подає заяву про відмову від такої пільги всім працедавцям із зазначенням місяця, в якому мало місце таке порушення, на підставі чого окремий працедавець розраховує та утримує відповідну суму недоплати податку та штраф у розмірі 100% суми такої недоплати за рахунок найближчої виплати доходу такому платнику податку, а при недостатності суми такої виплати - за рахунок наступних виплат. Якщо з будь-яких підстав суму недоплати та штрафу не було утримано за рахунок доходу платника податку до закінчення граничного строку, встановленого законом для подання річної декларації з цього податку, то сума такої недоплати і штрафу стягується податковим органом у порядку, визначеному законом. При цьому право на застосування податкової соціальної пільги до доходу платника податку відновлюється з податкового місяця, наступного за місяцем, у якому сума такої недоплати і штраф повністю погашаються.
При цьому працедавець, який на підставі належним чином отриманої заяви платника податку про застосування пільги застосовує таку пільгу, не несе будь-якої відповідальності за порушення таким платником податку вимог Закону, за винятком, коли такий працедавець і такий платник є пов'язаними особами або коли суд установлює факт змови між таким працедавцем і таким платником податку, спрямованої на ухилення від обкладання цим податком.
Перерахунок сум податку з доходів, нарахованих платику податків,
та наданих податкових соціальних пільг
Якщо платник податку у звітному році одержував податкову соціальну пільгу, то працедавець за місцем застосування цієї пільги провадить перерахунки сум доходів, нарахованих такому платнику податку у вигляді заробітної плати, а також сум наданих податкових соціальних пільг у таких випадках:
а) за наслідками кожного звітного податкового року;
6) під час проведення розрахунку за останній місяць застосування податкової соціальної пільги при зміні місця її застосування за самостійним рішенням платника податку або у випадках, визначених у пп. 6.3.3 п. 6.3 ст. 6 цього Закону;
в) під час проведення остаточного розрахунку з платником податку, який припиняє трудові відносини з таким працедавцем.
Якщо після перерахунку виникає недоплата цього податку, то така сума стягується працедавцем за рахунок суми будь-якого оподатковуваного доходу (після його оподаткування) за відповідний місяць, а в разі недостатності суми такого доходу - за рахунок оподатковуваних доходів наступних місяців, до повного погашення суми такої недоплати.
Якщо внаслідок проведення остаточного розрахунку з платником податку, який припиняє трудові відносини з працедавцем, виникає сума недоплати, що перевищує суму оподатковуваного доходу платника податку за останній звітний період, то непогашена частина такої недоплати включається до складу податкового зобов'язання платника податку за наслідками звітного податкового року. Якщо внаслідок проведення остаточного розрахунку з платником податку, який припиняє трудові відносини з працедавцем, виникає сума переплати, що перевищує суму податкового зобов'язання, нарахованого за останній звітний період, то така сума підлягає відшкодуванню з бюджету в установленому порядку.
Перелік використаних нормативних документів:
Закон України № 889-IV від 22.05.2003 р. “Про податок з доходів фізичних осіб” (зі змінами та доповненнями)
Постанова Кабінету Міністрів України № 302 від 12.05.94 р. “Про порядок видачі посвідчень і нагрудних знаків ветеранів війни” (зі змінами та доповненнями)
Постанова Кабінету Міністрів України № 950 від 08.08.2001 р. “Про затвердження Порядку призначення, виплати та розмірів стипендіального забезпечення учнів, студентів, курсантів, слухачів, клінічних ординаторів, аспірантів і докторантів” (зі змінами та доповненнями)
Постанова Кабінету Міністрів України № 1467 від 27.09.2000 р. “Про затвердження Порядку виготовлення та видачі посвідчень жертвам нацистських переслідувань” (зі змінами та доповненнями)
Постанова Кабінету Міністрів України № 2035 від 26.12.2003 р. “Про затвердження Порядку надання документів та їх складу при застосуванні податкової соціальної пільги” (зі змінами та доповненнями)
Розпорядження Ради Міністрів Української РСР № 224-р від 28.06.89 р. “Про переселення жителів двох населених пунктів Поліського району Київської області і 12 населених пунктів Народицького району Житомирської області, що зазнали радіоактивного забруднення в результаті аварії на Чорнобильській АЕС” (зі змінами та доповненнями)
Наказ ДПА України № 461 від 30.09.2003 р. “Щодо затвердження форм заяв і повідомлення з питань отримання (застосування) податкової соціальної пільги, а також порядку інформування платників податку” (зареєстровано в Мін'юсті України 14.10.2003 р. за № 929/8250)
Степан ДУСЯК,
директор департаменту
“Вісник податкової служби України” № 18-19 травень 2008
Передплатні індекси - 22599 (укр.), 22600 (рос.)