КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Департамент оподаткування фізичних осіб
Податок з доходів фізичних осіб
Членами профспілок можуть бути особи, які працюють на підприємстві, в установі або організації незалежно від форм власності та видів господарювання чи у фізичної особи, яка використовує найману працю, особи, які забезпечують себе роботою самостійно або які навчаються в навчальному закладі.
Статутом (положенням) профспілки може бути передбачено членство у профспілці осіб, зайнятих творчою діяльністю, членів фермерських господарств, фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, а також осіб, які навчаються у професійно-технічних або вищих навчальних закладах, осіб, які звільнилися з роботи чи служби у зв'язку з виходом на пенсію або які тимчасово не працюють.
З метою виконання своїх статутних завдань профспілки, їх організації (якщо це передбачено статутом) мають право на добровільних засадах створювати об'єднання (ради, федерації, конфедерації тощо) за галузевою, територіальною або іншою ознакою, а також входити до складу об'єднань та вільно виходити з них.
ПИТАННЯ. 1. Чи має право у 2008 р. платник податку на включення до складу податкового кредиту сум процентів, сплачених за іпотечним житловим кредитом?
ПИТАННЯ. 2. Чи оподатковується вартість путівки, наданої працівнику підприємства профспілкою, членом якої він не є?
ПИТАННЯ. 3. Чи може платіжне доручення на сплату через банківську установу суми за навчання бути підтвердженням понесених платником податку витрат при реалізації ним права на податковий кредит?
ВІДПОВІДЬ. 1. Частиною другою п. 10.1 ст. 10 Закону № 889-IV визначено, що право на податковий кредит виникає у разі, якщо за рахунок іпотечного житлового кредиту будується чи придбавається житловий будинок (квартира, кімната), визначений платником податку як основне місце його проживання.
Відповідно до п. 10.5 ст. 10 Закону № 889-IV право на включення до складу податкового кредиту суми, розрахованої згідно із зазначеною статтею, надається платнику податку не частіше одного разу на 10 календарних років починаючи з року, в якому об'єкт житлової іпотеки придбавається або починає будуватися.
Водночас при реалізації платником податку права на податковий кредит потрібно зважати на обмеження, встановлені Законом № 889-IV. Так, п. 10.6 ст. 10 цього Закону визначено, що право на включення частини суми процентів, фактично сплаченої за іпотечним житловим кредитом, до складу податкового кредиту має особа, яка досягла 18-річного віку. Це правило не поширюється на випадки, коли:
об'єкт іпотеки перебуває у спільній частковій або спільній сумісній власності подружжя, один з членів якого молодший за віком;
за умовами заповіту об'єкт іпотеки передається у спадщину фізичній особі, молодшій за віком.
Підпунктом 5.4.1 п. 5.4 ст. 5 Закону № 889-IV встановлено, що податковий кредит може бути нараховано виключно резидентом, який має індивідуальний ідентифікаційний номер.
При цьому згідно з пп. 5.4.2 п. 5.4 ст. 5 Закону № 889-IV загальна сума нарахованого податкового кредиту не може перевищувати суми загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом звітного року як заробітна плата.
До складу податкового кредиту включаються фактично понесені витрати, підтверджені платником податку документально, а саме: фіскальним або товарним чеком, касовим ордером, товарною накладною, іншими розрахунковими документами або договором, які ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) та визначають суму таких витрат (пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону № 889-IV).
Підстави для нарахування податкового кредиту із зазначенням конкретних сум відображаються платником податку в річній податковій декларації (пп. 5.1.2 п. 5.1 ст. 5 Закону № 889-IV).
ВІДПОВІДЬ. 2. Згідно з пп. 4.3.24 п. 4.3 ст. 4 Закону № 889-IV до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування на території України такого платника податку або його дітей віком до 18 років, які надаються йому безоплатно або із знижкою (у розмірі такої знижки) професійною спілкою, до якої зараховуються профспілкові внески такого платника податку - члена такої професійної спілки, створеної за законодавством України.
Зазначеним підпунктом Закону № 889-IV оподаткування вартості путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування на території України платника податку або його дітей віком до 18 років не ставиться в залежність від джерел, за рахунок яких такі путівки було придбано професійною спілкою (за рахунок членських внесків чи встановлених законодавством відрахувань працедавця).
Основною умовою безоплатного або зі знижкою надання профспілкою зазначених путівок є те, що зарахування профспілкових внесків платника податку - одержувача такої пільгової путівки має здійснюватися саме до профспілки, членом якої він є.
Отже, у разі надання професійною спілкою путівки на відпочинок не члену профспілки її вартість включається до його оподатковуваного доходу.
ВІДПОВІДЬ. 3. При розгляді питань щодо умов та порядку надання податкового кредиту слід керуватися Законом № 889-IV, зокрема п. 1.16 ст. 1 та ст. 5, а також Інструкцією № 442.
Підунктом 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону № 889-IV встановлено, що до складу податкового кредиту включаються фактично понесені витрати, підтверджені платником податку документально, а саме: фіскальним або товарним чеком, касовим ордером, товарною накладною, іншими розрахунковими документами або договором, які ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) та визначають суму таких витрат.
Відповідно до частини першої ст. 1087 Цивільного кодексу розрахунки за участю фізичних осіб, не пов'язані зі здійсненням ними підприємницької діяльності, можуть провадитись у готівковій або безготівковій формі за допомогою розрахункових документів в електронному або паперовому вигляді.
Згідно з п. 1.35 ст. 1 Закону № 2346-ІII розрахунковий документ - це документ на переказ коштів, що використовується для ініціювання переказу з рахунку платника на рахунок отримувача.
Враховуючи зазначене, платіжне доручення на сплату за навчання може бути підтвердженням понесених витрат, що включаються до складу податкового кредиту.
Перелік використаних нормативних документів:
Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-IV (за текстом - Цивільний кодекс)
Закон України № 889-IV від 22.05.2003 р. “Про податок з доходів фізичних осіб” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 2346- IIІ від 05.04.2001 р. “Про платіжні системи та переказ коштів в Україні” (зі змінами та доповненнями)
Наказ ДПА України № 442 від 22.09.2003 р. “Про затвердження Інструкції про податковий кредит” (зареєстровано в Мін'юсті України 01.10.2003 за № 879/8200, за текстом - Інструкція № 442)
Тетяни ДОБРОДІЙ,
начальника відділу розгляду звернень платників
“Вісник податкової служби України” № 18-19 травень 2008
Передплатні індекси - 22599 (укр.), 22600 (рос.)