КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Департаменту податку на додану вартість
Податок на додану вартість
Згідно зі ст. 1011 Цивільного кодексу за договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням другої сторони (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента.
Умови договору комісії визначено ст. 1012 Цивільного кодексу, згідно з якою його можна укладати на визначений строк або без визначення строку, з визначенням або без визначення території його виконання, з умовою чи без умови щодо асортименту товарів, які є предметом комісії. Істотними умовами договору комісії, за якими комісіонер зобов'язується продати або купити майно, є умови про це майно та його ціну. При цьому комітент може бути зобов'язаний утримуватися від укладення договору комісії з іншими особами.
За договором комісії комітент має виплатити комісіонерові плату в установлених цим договором розмірі та порядку.
Майно, придбане комісіонером за рахунок комітента, є власністю комітента.
Комісіонер зобов'язаний вчиняти правочини на найвигідніших для комітента умовах і відповідно до його вказівок. Якщо у договорі комісії таких вказівок немає, комісіонер зобов'язаний вчиняти правочини згідно зі звичаями ділового обороту або вимогами, що звичайно висуваються.
ПИТАННЯ. 1. Який порядок визначення дати виникнення податкових зобов'язань у комітента при експорті товарів через комісіонера? Чи має право на отримання бюджетного відшкодування комісіонер?
ПИТАННЯ. 2. Чи виникає у комісіонера право на податковий кредит у випадку, якщо замість компенсації за продані товари комітенту видано вексель?
ПИТАННЯ. 3. Як відобразити в податковій декларації вексель, який погашається шляхом перерахування коштів до бюджету?
ПИТАННЯ. 4. Чи має право підприємство нараховувати ПДВ за касовим методом, якщо воно надає житлово-експлуатаційним конторам послуги з вивезення твердих побутових відходів?
ПИТАННЯ. 5. Підприємство прийняло рішення про придбання для кожного працівника абонемента до спортивної зали. Чи має право підприємство на податковий кредит з ПДВ?
ВІДПОВІДЬ. 1. Відповідно до п. 6.2 ст. б Закону № 168/97-ВР при експорті товарів і супутніх такому експорту послуг ставка податку становить нуль відсотків до бази оподаткування.
Товари вважаються експортованими платником податку в разі, якщо їх експорт засвідчено належно оформленою вантажною митною декларацією.
Згідно з пп. 7.3.8 п. 7.3 ст. 7 Закону № 168/97-ВР попередня (авансова) оплата вартості товарів (супутніх послуг), які експортуються чи імпортуються, не змінює значення податкового кредиту або податкових зобов'язань такого платника податку - експортера або імпортера відповідно.
Отже, у разі здійснення операцій з експорту (вивезення) товарів за межі митної території України податкові зобов'язання з ПДВ визначаються на дату фактичного здійснення такого вивезення.
Підпунктом 7.7.9 п. 7.7 ст. 7 Закону № 168/97-ВР визначено, що у разі коли платник податку експортує товари (супутні послуги) за межі митної території України, отримані від іншого платника податку на умовах комісії, консигнації, доручення або інших видів договорів, які не передбачають перехід права власності на такі товари (супутні послуги) від такого іншого платника податку до експортера, право на отримання бюджетного відшкодування має такий інший платник податку. При цьому комісійна винагорода, отримана платником податку - експортером від такого іншого платника податку, включається до бази оподаткування цим податком за ставкою, визначеною абзацом першим п. 6.1 ст. 6 цього Закону, та не включається до митної вартості товарів (супутніх послуг), які експортуються.
Отже, право на застосування нульової ставки ПДВ і, відповідно, право на отримання бюджетного відшкодування має лише продавець експортної продукції - її власник (комітент).
ВІДПОВІДЬ. 2. Відповідно до п. 4.7 ст. 4 Закону № 168/97-ВР у випадках, коли платник податку здійснює діяльність з поставки товарів, отриманих у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів, що уповноважують такого платника податку (далі - комісіонера) здійснювати поставку товарів від імені та за дорученням іншої особи (далі - комітента) без передачі права власності на такі товари, базою оподаткування є продажна вартість цих товарів, визначена у порядку, встановленому цим Законом.
Датою збільшення податкових зобов'язань комісіонера є дата, визначена за правилами, встановленими п. 7.3 ст. 7 цього Закону, а датою збільшення суми податкового кредиту комісіонера - дата перерахування коштів на користь комітента або поставки останньому інших видів компенсації вартості зазначених товарів.
При цьому датою збільшення податкових зобов'язань комітента є дата отримання коштів або інших видів компенсації вартості товарів від комісіонера. Згідно зі ст. 4 Закону № 2374-III видавати переказні та прості векселі можна лише для оформлення грошового обігу за фактично поставлені товари, виконані роботи, надані послуги.
За нормами п. 4.8 ст. 4 Закону № 168/97-ВР для цілей оподаткування векселі (крім податкових), видані або отримані, не вважаються засобом платежу та не змінюють суму податкового кредиту або податкового зобов'язання з цього податку, крім податкових векселів.
Отже, виданий вексель не може розглядатись як компенсація за товари і, відповідно, не дає комісіонеру права на збільшення податкового кредиту. Роз'яснення щодо цього надано листом № 24503/7/16-1517-26.
ВІДПОВІДЬ. 3. Відповідно до п. 11.5 ст. 11 Закону № 168/97-ВР якщо строк сплати зобов'язань з податкового векселя виникає до закінчення строку подання декларації до податкового органу за звітний (податковий) період, в якому відбулася його поставка до органу митного контролю, платник податку не включає суму зобов'язань з векселя до складу податкових зобов'язань і погашає вексель шляхом перерахування коштів до бюджету. При цьому платник податку має право на включення перерахованої суми зобов'язань з векселя до складу податкового кредиту у звітному (податковому) періоді, в якому відбулася така сплата.
Листом № 25595/7/16-1517 надано Методичні рекомендації щодо порядку адміністрування видачі та погашення податкових векселів. Зокрема, платник податку відображає податковий вексель у податковій декларації з ПДВ за звітний період, в якому податковий вексель видано, в рядку 6 із знаком “+” та в рядку 19.1 із знаком “-” і до рядка 19.2 не включає ні в декларації за звітний період, в якому податковий вексель видано, ні в декларації за наступні звітні періоди.
Нарахування податкових зобов'язань за таким податковим векселем проводиться органами ДПС самостійно в картці особового рахунку платника, в якій такий податковий вексель відображається як окремий документ.
Право на включення податкового векселя до складу податкового кредиту виникає у звітному періоді, в якому відбулася його оплата, та відображається в рядку 12.2 податкової декларації з ПДВ.
При цьому сума, зазначена у податковому векселі, може відображатись у рядку 12.2 податкової декларації з ПДВ лише за умови, що платник податку має право включити зазначену суму податку до складу податкового кредиту згідно з вимогами п. 7.4 ст. 7 Закону № 168/97-ВР.
ВІДПОВІДЬ. 4. Відповідно до п. 11.11 ст. 11 Закону № 168/97-ВР тимчасово, до набрання чинності Податковим кодексом України, платники податку, які продають теплову енергію, газ природний (крім скрапленого), включаючи вартість його транспортування, надають послуги з водопостачання, водовідве-дення чи послуги, вартість яких входить до складу квартирної плати або плати за утримання житла, фізичним особам, бюджетним установам, не зареєстрованим як платники цього податку, а також житлово-експлуатаційним конторам, квартирно-експлуатаційним частинам, товариствам співвласників житла, іншим подібним платникам податку, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метою подальшого їх перерахування продавцям таких товарів (послуг) у компенсацію їх вартості, визначають базу оподаткування операцій з поставки таких товарів (послуг) за касовим способом. За цим самим способом визначається також база оподаткування операцій з поставки зазначених товарів (послуг) для житлово-експлуатаційних контор і бюджетних установ, що отримують ці товари (послуги), у разі якщо вони зареєстровані як платники податку.
Згідно з п. 11.11 ст. 11 Закону № 168/97-ВР вартість послуг з вивезення та утилізації твердого побутового та грубого сміття включається до складу квартирної плати (плати за утримання житла). Платник податку, який надає житлово-експлуатаційним конторам послуги з вивезення твердих побутових відходів, має право на застосування касового методу нарахування податкових зобов'язань за такими операціями.
ВІДПОВІДЬ. 5. Відповідно до пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону № 168/97-ВР податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20% від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 6.1 ст. 6 та ст. 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі у разі їх імпорту) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Згідно з п. 1.32 ст. 1 Закону № 334/94-ВР під господарською діяльністю розуміють будь-яку діяльність особи, спрямовану на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формі, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою.
Отже, підприємство не має права на податковий кредит за сумою ПДВ, що сплачена платником у складі вартості абонементів до спортивної зали.
Перелік використаних нормативних документів:
Цивільний кодекс України від 16.01.2003 p. № 435-IV (зі змінами та доповненнями, за текстом - Цивільний кодекс)
Закон України № 168/97-ВР від 03.04.97 р. “Про податок на додану вартість” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 334/94-ВР від 28.12.94 р. “Про оподаткування прибутку підприємств” (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями)
Закон України № 2374-III від 05.04.2001 р. “Про обіг векселів в Україні” (зі змінами та доповненнями)
Лист ДПА України № 24503/7/16-1517-26 від 03.12.2007 р. “Щодо оподаткування податком на додану вартість операцій, які здійснюються за договорами комісії, з використанням для розрахунків за поставлені товари векселів”
Лист ДПА України № 25595/7/16-1517 від 22.12.2005 р. “Методичні рекомендації щодо порядку адміністрування видачі та погашення податкового векселя” (зі змінами та доповненнями)
Юрія ЛАПШИНА,
директора департаменту
“Вісник податкової служби України” № 18-19 травень 2008
Передплатні індекси - 22599 (укр.), 22600 (рос.)І