Комментарий к Письму ГНАУ
от 09.04.2008 г. № 7310/7/16-1517
(извлечение)
Логика этого письма такова: с целью обложения НДС цена импортируемого товара устанавливается исходя из договорной (контрактной) цены, но не ниже таможенной стоимости, с учетом:
- расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины;
- брокерских, агентских, комиссионных и других видов вознаграждений, связанных с импортом товара;
- платы за использование объектов интеллектуальной собственности;
- налогов, сборов (обязательных платежей), в том числе акцизного сбора и ввозной таможенной пошлины, включаемых в цену товара согласно законам Украины о налогообложении.
Такая таможенная стоимость, по мнению ГНАУ, является обычной ценой данного товара. Это следует учитывать при применении норм п/п. 7.4.1 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость”, в соответствии с которым налоговый кредит определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров (услуг), но не выше уровня обычных цен. Так как ГНАУ в данном случае отождествляет таможенную стоимость и обычную цену, то в налоговый кредит должна относиться вся сумма НДС, уплаченная исходя из таможенной стоимости.
К сожалению, в письме не прозвучало четко и однозначно, что в тех случаях, когда таможенная стоимость определяется работниками гостаможслужбы не на уровне понесенных затрат, а по “обычной цене” в “таможенном” смысле этого слова (то есть с использованием методов, предусмотренных ст. 268–273 Таможенного кодекса Украины), налогоплательщик вправе сформировать налоговый кредит именно в сумме НДС, уплаченной таможне. Однако этот вывод следует из общего смысла письма.
При этом ГНАУ не забывает и о “ложке дегтя”: коль скоро таможенная стоимость является обычной ценой, она должна учитываться при последующей продаже ввезенных товаров. Здесь мы обращаем внимание на то, что при продаже таких товаров плательщику НДС, не связанному с продавцом, база налогообложения определяется все-таки исходя из договорной цены. Обычные же цены вступают в действие только в тех случаях, когда они выше договорных цен более чем на 20% (п/п. 7.4.1 Закона). То есть продать ввезенный товар за меньшую стоимость без лишних налоговых потерь можно, если разница между этой меньшей и обычной (таможенной) стоимостью лежит в пределах 20%-ного лага.
Кроме того, напоминаем, что в Законе имеется п. 4.2, в соответствии с которым 20%-ный лаг не применяется в тех случаях, когда товар:
- продается в рамках бартерных (товарообменных) операций;
- передается бесплатно;
- передается в счет оплаты труда работников;
- продается связанному с продавцом лицу или субъекту предпринимательской деятельности, не зарегистрированному в качестве плательщика НДС.
Во всех этих ситуациях база налогообложения будет исчисляться исходя из таможенной, а не договорной стоимости (разумеется, если первая окажется больше, чем вторая).
В письме также указывается, что если налогоплательщик получает какие-либо дополнительные услуги, направленные на обеспечение продажи товара, и расходы на эти услуги в дальнейшем не будут включаться в продажную стоимость, то суммы НДС, начисленные (уплаченные) по таким услугам, в состав налогового кредита включаться не должны. С этим трудно спорить. Однако во многих случаях правильное документальное оформление и надлежащее отражение в бухучете позволяют формально не связывать указанные расходы непосредственно с “обеспечением продажи товара”.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 21/2008 (№ 281), от 22.05.2008 г.