Прийняти чи не прийняти?
(Подання деларації з ПДВ)

Відмова прийняти податкову декларацію з будь-яких причин чи висування будь-яких умов такого прийняття (включаючи зміну показників такої декларації, чи зменшення або усунення від'ємного значення об'єкта оподаткування, сум бюджетних відшкодувань, незаконного збільшення податкових зобов'язань тощо) забороняються розцінюються як перевищення службових повноважень такою особою, що спричиняє дисциплінарну і матеріальну відповідальність у порядку, визначеному законом.

У підприємця-платника ПДВ не прийняли декларацію з ПДВ за квітень 2008 року через низький рівень податкового навантаження при значних оборотах продажу і запропонували збільшити підсумкову суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету. Чи є правомірним дії податкового інспектора?

Відмова у прийнятті податкової декларації через те, що в ній відображена незначна сума до сплати чи від'ємне значення об'єкта оподаткування, на жаль, явище досить поширене.

І виглядає це приблизно однаково у багатьох районах: підприємець вистояв довгу чергу, а податковий інспектор, переглянувши декларацію, повертає її або пропонує відвідати начальника відділу. Начальник же відділу висловить своє обурення з приводу несумлінних підприємців, які мінімізують податкові зобов'язання, через які не поповнюється бюджет. У підсумку декларацію в такому вигляді все одно не приймають. Як компроміс пропонують її переписати зі збільшенням податкового зобов'язання, а потім подати уточнюючу декларацію.

Слід зазначити, що дії податкового інспектора і начальника відділу (відмова прийняти декларацію і здійснення тиску на підприємця шляхом установлення показника податкового навантаження) є неправомірними. Обґрунтуємо цей висновок нормами чинного законодавства.

Основним нормативно-правовим актом, який регламентує порядок подання податкової звітності, а також процедуру оскарження дій податкових органів є Закон № 2181.

Порядок заповнення та подання податкової декларації з ПДВ затверджений Наказом № 166. Однак, ні Закон № 2181, ні Наказ № 166 не містять норм, які зобов'язують платників податків забезпечувати визначений рівень податкового навантаження.

Згідно з пп. 4.1.2 п. 4.1 ст. 4 Закону № 2181 “прийняття податкової декларації є обов'язком контролюючого органу. Податкова декларація приймається без попередньої перевірки зазначених у ній показників через канцелярію, статус якої визначається відповідним нормативно-правовим актом. Відмова службової (посадової) особи контролюючого органу прийняти податкову декларацію з будь-яких причин або висування нею будь-яких передумов щодо такого прийняття (включаючи зміну показників такої декларації, зменшення або скасування від'ємного значення об'єктів оподаткування, сум бюджетних відшкодувань, незаконного збільшення податкових зобов'язань тощо) забороняється та розцінюється як перевищення службових повноважень такою особою, що тягне за собою її дисциплінарну та матеріальну відповідальність у порядку, визначеному законом”.

Що ж робити підприємцю, якщо йому незаконно відмовляють у прийнятті звітності?

Дії платника податків у разі незаконної відмови у прийнятті податкової декларації також визначені пп. 4.1.2 п. 4.1 ст. 4 Закону № 2181, а саме: платник податків зобов'язаний до закінчення граничного строку подання декларації надіслати таку декларацію поштою з описом вкладення та повідомленням про вручення.

До декларації повинна долучатися заява на ім'я керівника контролюючого органу, складена у довільній формі, із зазначенням прізвища службової (посадової) особи, яка відмовилася прийняти декларацію, та/або із зазначенням дати такої відмови. У такому випадку податкова декларація вважається поданою платником податків у момент її вручення пошті, а граничний десятиденний строк, встановлений для поштових відправлень пп. 4.1.7 п. 4.1 ст. 4 Закону № 2181, не застосовується.

Якщо підприємець забув записати прізвище податкового інспектора, який не прийняв декларацію, або податковий інспектор відмовився назвати себе, то у заяві на ім'я начальника податкової інспекції досить буде відобразити дату відмови у прийнятті податкової декларації без прізвища посадової особи податкового органу.

І ще про один важливий момент. Незалежно від відмови у прийнятті декларації платник податків зобов'язаний погасити податкове зобов'язання, самостійно нараховане ним у такій податковій декларації, протягом строків, встановлених законодавством.

Платник податків також має право оскаржити неправомірні дії службової (посадової) особи контролюючого органу в судовому порядку.

Слід також зазначити, що абз. 5 пп. 4.1.2 п. 4.1 ст. 4 Закону № 2181 визначає вичерпний перелік випадків, коли звітність, отримана контролюючим органом від платника податків, може бути не визнана як податкова декларація, а саме:

- якщо у податковій декларації не зазначено обов'язкових реквізитів;

- звітність не підписана відповідними посадовими особами;

- податкову декларацію не скріплено печаткою платника податків.

Підприємець - платник ПДВ зобов'язаний мати печатку, інакше усі виписані ним податкові накладні будуть вважатися як оформлені не належним чином.

У випадку, що розглядається, декларація була заповнена платником податків згідно з вимогами законодавства, оскільки претензій до її оформлення у податкового інспектора не було. Причиною для відмови у прийнятті декларації став низький рівень податкового навантаження (незначна сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, при значних оборотах продажу товарів, робіт, послуг).

На захист інтересів підприємця доречним буде привести такі норми законодавства.

Згідно зі ст. 19 Конституції України: “правовий порядок в Україні ґрунтується на принципах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень і способами, передбаченими Конституцією і законами України”.

Частиною 1 ст. 13 Закс чу № 509 передбачено, що "посадові особи органів державної податкової служби зобов'язані дотримуватися Конституції і законів України, інших нормативних актів, прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій..."...

Згідно з положеннями ст. 6 ГК України загальними принципами господарювання в Україні, зокрема, є: свобода підприємницької діяльності в межах, установлених законами України; заборона незаконного втручання органів державної влади та органів місцевого самоврядування, їх посадових осіб у господарські відносини.

З висновком про неправомірність відмови у прийнятті декларації через низьке податкове навантаження погоджується і центральний податковий орган. У листі ДПАУ № 10306/5/15-0215, посилаючись на пп. 4.1.2 п. 4.1 ст. 4 Закону № 2181, зазначає, що “контролюючі органи не можуть втручатися і здійснювати тиск при нарахуванні сум податків і зборів (обов'язкових платежів), що відображаються в будь-якій декларації платником податків самостійно”. У листі також повідомляється, що показник “податкове навантаження” використовується в наказах ДПА України, які мають методично-рекомендаційний характер і призначені для використання у роботі підрозділами державної податкової служби України.

Ще раз підкреслимо, що вищезазначені накази ДПА України не мають нормативного характеру, тому строки і показники, які використовуються в них (у тому числі й показник податкового навантаження), не є обов'язковими для дотримання платниками податків.

Насамкінець зазначимо, для того щоб декларація з будь-якими показниками була прийнята, надсилайте її поштою або в електронній формі - це позбавить вас від багатьох неприємних моментів.

Список використаних документів

ГК України - Господарський кодекс України

Закон № 509 - Закон України від 04.12.1990 р. 509-ХІІ “Про державну податкову службу в Україні” у редакції від 24.12.1993 р. № 3813-ХІІ

Закон № 2181 - Закон України від 21.12.2000 р. № 2181-111 “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”

Наказ № 166 - Наказ ДПАУ від 30.05.1997 р. № 166 “Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення і подання”

Лист № 10306/5/15-0215 - Лист ДПАУ від 22.08.2007 р. “До листа від 19.07.2007 № 5316 [щодо втручання і здійснення тиску органів державних податкових інспекцій при нарахуванні сум податків, зборів (обов'язкових платежів) шляхом доведення показника податкового навантаження]”

“Консультант бухгалтера” № 21 (457) 26 травня 2008 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)