Комментарий к Письму ГНАУ
от 11.03.2008 г. № 4516/7/15-0217
“Относительно определения даты увеличения валовых затрат
по выплаченным роялти связанному лицу - нерезиденту”
ГНАУ разъясняет, что налогоплательщик, который уплачивает нерезиденту роялти, имеет право относить такое вознаграждение в состав валовых затрат в пределах фактически уплаченных сумм по цене не выше обычной при условии надлежащего документального оформления предоставленных услуг (составления актов о предоставлении услуг с указанием факта их получения, оплаты счетов и т. п.) после даты фактического получения от нерезидента результатов таких услуг. Разумеется, эти затраты должны быть связаны с хозяйственной деятельностью.
Отметим, что обычная цена в отношении роялти практически неприменима, так как почти невозможно найти идентичные или однородные роялти. Поэтому у инспектора любые (слишком большие, по его мнению) платежи будут вызывать нарекания.
Оформление актов выполненных работ или предоставленных услуг в отношении роялти - действие абсолютно нелогичное, поскольку роялти - это, грубо говоря, платеж за право пользования чем-либо. То есть значение имеет сам факт предоставления в пользование. Он-то и свидетельствует о фактическом предоставлении “работ” и “услуг”.
И все же акты лучше составлять: меньше будет проблем при проверках. Правда, не всегда удается объяснить “непонятливому” нерезиденту, для чего составляются подобные документы.
Кстати, требования ГНАУ по оформлению таких платежей желательно учитывать и при выплате роялти резидентам, особенно физическим лицам.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 17/2008 (№ 277), от 19.04.2008 г.