Выплата зарплаты в “конверте” - будущее
без достойной пенсии
В последние годы многие харьковчане и жители других городов Украины привыкли к тому, что существуют две заработные платы. Если одна из них имеет статус “официальной”, то другую называют и “неофициальной”, и “теневой”, и “зарплатой в конверте”. Разница в данном случае состоит в уплате различных налогов и сборов с определенной части заработной платы или же в отказе от таковой. Причем сам работник, конечно же, к определению порядка получения своих заработанных, как правило, никакого отношения не имеет. Решение вместо него принимает собственник или нанятый им руководитель определенного субъекта хозяйствования.
Вместе с тем, вопросы налогообложения доходов физических лиц, то есть граждан, регламентируют несколько законодательных актов. Такими актами законодательства являются Закон Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц”, Законы Украины от 02.03.2000 г. № 1533-III “Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы” (далее - Закон о страховании на случай безработицы) и от 23.09.1999 г. № 1105-XIV “Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессиональных заболеваний, повлекших потерю трудоспособности” (далее - Закон о страховании от несчастного случая на производстве). К подобному законодательству можно отнести Законы Украины от 18.01.2001 г. № 2240-III “Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением” (далее - Закон о страховании в связи с потерей трудоспособности) и от 09.07.2003 г. № 1058-IV “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании” (далее - Закон о пенсионном страховании).
Эти Законы предусматривают уплату тех или иных налогов и страховых взносов с заработной платы работника, что не всегда устраивает работодателя. При этом действия должностных лиц субъекта хозяйствования, которые направлены на уменьшение сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджеты различных уровней, могут содержать признаки различных преступлений или же административных правонарушений.
Вспомним ст. 212 Уголовного кодекса (УК) Украины, предусматривающую ответственность за умышленное уклонение от уплаты налогов, сборов, иных обязательных платежей, которые входят в систему налогообложения. Согласно Постановлению Пленума Верховного Суда Украины от 08.10.2004 г. № 15 “О некоторых вопросах применения законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов, иных обязательных платежей” о совершении такого преступления могут свидетельствовать отсутствие налогового учета или ведение его с нарушениями, ведение двойного (официального и неофициального) учетов, использование банковских счетов, о которых не сообщалось в органы государственной налоговой службы, иные нарушения.
Заметим, что п. 15 вышеуказанного Постановления предусматривает, что уклонение от уплаты налогов может считаться оконченным преступлением с того момента, когда в бюджет фактически не поступили средства, которые должны были быть уплачены в размерах и в сроки, предусмотренные законодательством. Обратим внимание и на обязательные размеры средств, которые не поступят в бюджет или государственный целевой фонд вследствие уклонения от уплаты налогов. Такие суммы исчисляются в “значительных” (ч. 1 ст. 212 УК Украины), “крупных” (ч. 2 ст. 212 УК Украины) или “особо крупных” (ч. 3 ст. 212 УК Украины) размерах. Согласно примечанию к данной статье имеются в виду средства, которые в тысячу, три и пять тысяч раз превышают не облагаемый налогом минимум доходов граждан. Причем, согласно Постановлению Пленума Верховного Суда Украины от 28.05.2004 г. № 9 “О некоторых вопросах применения судами административного и уголовного законодательства в связи со вступлением в силу Закона Украины от 22 мая 2003 года “О налоге с доходов физических лиц”, можно сделать следующий вывод. В основе исчисления размера средств, не поступивших в бюджет, должен находиться размер налоговой социальной льготы.
Достаточно часто уклонение от уплаты налогов может быть связано со служебным подлогом, то есть совершением действий, предусмотренных ст. 366 УК Украины. Данная норма предусматривает, что под служебным подлогом понимаются: “...внесение служебным лицом в официальные документы заведомо ложных сведений, иная подделка документов, а также составление и выдача заведомо ложных документов...”. Поскольку процитированная нами статья находится в разделе XVII “Преступления в сфере служебной деятельности” УК Украины, то и совершить его может исключительно служебное (должностное) лицо. Понятия “служебное лицо” и “должностное лицо” в данном случае равнозначны. Как указано в примечании 1 к ст. 364 УК Украины, подобными лицами являются граждане, которые постоянно или временно осуществляют функции представителей власти, а также занимают в предприятиях, учреждениях или организациях независимо от форм собственности должности, связанные с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных обязанностей или же выполняют такие обязанности на основании специальных полномочий. Обратим внимание, что речь идет не только о государственных органах или предприятиях, но и о частных организациях. Именно поэтому действия руководителя субъекта хозяйствования, который дал указание внести в те или иные документы предприятия заведомо ложные сведения с целью уклонения от уплаты налогов, могут рассматриваться как служебный подлог.
Кроме того, действия, направленные на уменьшение сумм налогов и сборов, подлежащих отчислению из заработной платы работающих в бюджеты различных уровней, могут быть квалифицированы как административные правонарушения, предусмотренные Кодексом Украины об административных правонарушениях (КУоАП). Например, отказ от подачи или же несвоевременная подача гражданами декларации о доходах влечет административную ответственность по ст. 164-1 КУоАП. Данная норма также предусматривает ответственность за включение в такую декларацию ложных сведений, ненадлежащее ведение учета доходов и расходов, для которых законодательство устанавливает обязательную форму учета. Названные нарушения могут сопутствовать уклонению от уплаты налогов.
Сокрытие или занижение суммы заработной платы или иного дохода, на который начисляются страховые взносы на общеобязательное государственное пенсионное страхование, квалифицируется по ст. 165-1 “Нарушение законодательства в сфере общеобязательного государственного пенсионного страхования” КУоАП. Заметим, что уплата взносов в Пенсионный Фонд Украины предусмотрена Законом о пенсионном страховании. Указанная статья также предусматривает ответственность за нарушение порядка начисления и сроков уплаты названных страховых взносов, уклонение от регистрации или несвоевременную регистрацию плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд Украины, а также за нарушение установленного порядка использования и осуществления операций со средствами Пенсионного фонда Украины и Накопительного фонда, некоторые другие правонарушения.
Нарушение должностными лицами предприятий, учреждений и организаций, а также физическими лицами, которые используют наемный труд, срока регистрации плательщиком страховых взносов в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы расценивается как административное правонарушение, предусмотренное ст. 165-3 КУоАП. Поясним, что порядок уплаты названных взносов регулируется Законом о страховании на случай безработицы. Несвоевременная или неполная уплата подобных взносов также могут повлечь административную ответственность по данной статье КУоАП. Совершение названных правонарушений при начислении страховых взносов с заработной платы в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины от несчастного случая на производстве и профессиональных заболеваний будет рассматриваться по ст. 165-4 КУоАП. Данные страховые взносы уплачиваются в соответствии с Законом о страховании от несчастного случая на производстве. Названная статья также предусматривает административную ответственность за несвоевременное информирование данного Фонда о численности работающих, годовом фактическом объеме реализации продукции, работ или услуг, сумме заработной платы, несчастных случаях и профессиональных заболеваниях, которые имели место на производстве, изменении технологии работ или вида деятельности предприятия, а также за некоторые другие действия.
Об уклонении должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также физических лиц, которые используют наемный труд, от регистрации плательщиком страховых взносов в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности говорится в ст.165-5 КУоАП. В свою очередь, необходимость уплаты таких страховых взносов предусмотрена Законом о страховании в связи с потерей трудоспособности. Несвоевременная или неполная уплата названных взносов, а также нарушение порядка использования данных средств тоже рассматривается как административное правонарушение, предусмотренное ст. 165-5 КУоАП.
Заметим, что во вторых частях данных статей, как правило, предусмотрены усиленные меры административной ответственности за совершение одного и того нее административного проступка в течение года. Подобные правонарушения чаще всего совершаются должностными лицами предприятий, учреждений и организаций, а также физическими лицами, то есть гражданами, которые используют наемный труд. Правом привлечения к административной ответственности за совершение названных административных проступков, согласно нормам Главы 17 КУоАП, наделены должностные лица органов государственной налоговой службы и названных выше фондов социального страхования. Скажем, вопрос о применении административного взыскания за нарушение порядка предоставления деклараций о доходах и ведения учета доходов и расходов, то есть административный проступок, предусмотренный ст.164-1 КУоАП, будет рассматриваться органами государственной налоговой службы в соответствии со ст. 234-2 КУоАП. Вместе с тем, правом привлечения к административной ответственности за нарушение законодательства в сфере общеобязательного государственного пенсионного страхования, то есть совершение административного проступка, предусмотренного ст. 165-1 КУоАП, согласно ст. 244-2 КУоАП наделены исключительно специально уполномоченные должностные лица Пенсионного фонда Украины. Сами работники субъекта хозяйствования, получающие “теневую” заработную плату или “зарплату в конвертах”, конечно же, ни к уголовной, ни к административной ответственности привлечены быть не могут.
Как мы могли убедиться, сущность административных правонарушений, предусмотренных данными статьями КУоАП, состоит либо в уклонении от регистрации плательщиком страховых взносов в тот или иной фонд социального страхования, либо в несвоевременной или неполной уплате положенных страховых взносов. Возможно также занижение суммы заработной платы или иного дохода, на который начисляются указанные страховые взносы. Административная ответственность по данным статьям КУоАП в случае неполной уплаты необходимых страховых взносов может наступить в том случае, если работникам налоговых органов не удалось доказать, что уклонение от уплаты налогов имело место именно в тех размерах, которые предусмотрены в ст. 212 УК Украины. Напомним, что в последней норме речь идет о совершении подобных действий на сумму, которая в тысячу и более раз превышает размер налоговой социальной льготы.
Выплата заработной платы “в конвертах”, конечно же, может повлечь административную или уголовную ответственность виновного. С другой стороны, данное правонарушение совершается настолько часто в современной Украине, что получение “официальной” и “неофициальной” заработной платы стало скорее правилом, чем исключением. Многим из нас представляется достаточно выгодным получать несколько большую заработную плату за счет уклонения от уплаты страховых взносов в различные фонды социального страхования. Причем негативные аспекты такого явления, как правило, не имеют решающего значения для человека при выборе места работы. Измениться же данная ситуация может только благодаря совместному желанию государства, работодателей и граждан, то есть наемных работников предприятий и организаций.
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 22 (648), 02 июня 2008 г.
Подписной индекс 40783