“ Минимизаторов” - к ответу, добросовестных
налогоплательщиков - не беспокоить

Среди множества проблем современного налогообложения есть две основные:

- налоговые злоупотребления со стороны значительного количества налогоплательщиков, которые научились так хитро утаивать (скрывать) объекты налогообложения, что уличить их в этом довольно трудно, таких налогоплательщиков принято называть “минимизаторами”;

- бесконечные изнуряющие проверки добросовестных плательщиков, которые и без того платят налоги, обеспечивая львиную долю бюджетных поступлений.

Короче говоря, сложившаяся система контроля уплаты налогов или, как теперь говорят, налогового администрирования, несправедлива и неэффективна.

Если все это перевести на простой и понятный язык, то оказывается, что проверяют не того, кого надо.

Чем же должны руководствоваться налоговые органы при составлении плана проверок? ГНАУ разработала перечень критериев из 17 пунктов.

Об этих критериях сообщала газета “Урядовий кур'єр” от 22.04.2008 г. со ссылкой на зампредседателя ГНАУ Наталью Рубан. А в мае этого года на сайте ГНАУ появился проект постановления КМУ “Об утверждении критериев, по которым оценивается степень риска хозяйственной деятельности, и периодичности проведения плановых мероприятий, которые осуществляются органами государственной налоговой службы”, в котором об этих критериях сказано более подробно.

Факт подготовки такого проекта постановления о рисках в деятельности налогоплательщика надо приветствовать, даже если этот проект и не станет нормативным актом, налоговые органы все равно будут им руководствоваться. Подтверждением этого является появившаяся в СМИ информация о том, что ГНАУ утвердила новую редакцию Методических рекомендаций по составлению плана-графика проведения выездных проверок субъектов хозяйственной деятельности.

На данный момент налогоплательщиков делят на 3 категории:

1) плательщики с высокой степенью риска неуплаты налогов;

2) плательщики со средней степенью риска;

3) плательщики с низкой степенью риска.

Характеристика субъектов с высокой степенью риска

К субъектам хозяйствования с высокой степенью риска относятся:

1. Фискально-значимые субъекты, у которых уровень налоговой отдачи меньше 1% и/или меньше среднего уровня налоговой отдачи по отрасли, при наличии других критериев.

К фискально-значимым субъектам относятся предприятия, которые имеют годовую величину валового дохода более 50 млн грн (такие предприятия вполне можно отнести к предприятиям если еще не крупного, то, во всяком случае, среднего бизнеса), а также физ. лица-предприниматели (ФЛП) с годовым доходом свыше 500 000 грн, то есть те ФЛП, которые не имеют права применять упрощенную систему налогообложения.

Об уровне налоговой отдачи мы расскажем чуть позже;

2. Субъекты, в отношении которых у налоговой милиции, органов государственной власти и третьих лиц имеется информация об уклонении от уплаты налогов и сборов, а также субъекты с непогашенным налоговым долгом.

Что означает понятие “имеется информация об уклонении от уплаты налогов” и кто такие третьи лица, которым налоговый орган должен доверять, так же, как славным борцам с налоговыми преступлениями, неизвестно. На практике это может означать, что к субъектам с высокой степенью риска можно будет отнести любого фискально-значимого субъекта;

3. Субъекты, в отношении которых есть информация об участии в отмывании доходов, полученных преступным путем;

4. Субъекты, в отношении которых у правоохранительных органов, подразделений налоговой милиции, юридических подразделений органов государственной налоговой службы есть информация об их взаимоотношениях с субъектами хозяйствования, государственная регистрация которых отменена в судебном порядке, в отношении которых возбуждено уголовное дело, заведено оперативно-розыскное дело (речь, очевидно, идет о возбуждении/заведении дел в отношении руководителей предприятий).

Речь идет о взаимоотношениях с фирмами, которые ранее именовали фиктивными. С фиктивными фирмами могли иметь дело не только их соучастники, но и вполне законопослушные субъекты, например, поставляющие им офисную мебель, канцелярские принадлежности и т.п. Как планируют разграничивать тех, кто сотрудничал с фиктивной фирмой, в проекте постановления не говорится. Так что под горячую руку (то есть под проверку) может попасть кто угодно;

5. Субъекты, адреса регистрации которых совпадают с адресом массовой регистрации налогоплательщиков.

Этот критерий также свидетельствует о возможной фиктивности субъекта. Представьте - по одному адресу на 40 м2 зарегистрировано несколько предприятий, имеющих годовой оборот в десятки миллионов гривень. Не подозрительно ли это?

6. Субъекты, в отношении которых есть информация об их участии в схемах минимизации и уклонения от уплаты налогов.

Чем 6-й пункт отличается от 2-го? Только тем, что 6-й пункт абсолютно субъективен. Что значит схема минимизации? И у кого есть информация о том, что субъект участвует в этой схеме? Очевидно, все будет решать некий неизвестный человек.

Чего следует ожидать субъектам с высокой степенью риска? Конечно же, налоговой проверки в следующем квартале, после того, как налогоплательщик будет зачислен в эту категорию.

Характеристика субъектов со средней степенью риска

Субъекты со средней степенью риска характеризуются такими критериями:

1. Они не относятся к фискально-значимым, но налоговая отдача у них превышает 1% и/или равняется средней налоговой отдаче в отрасли, в которой они осуществляют свою хозяйственную деятельность;

2. Нарушают сроки подачи налоговой отчетности;

3. Имеют выявленные во время камеральных проверок ошибки, противоречия и недостоверные данные в налоговых декларациях, отчетах, поданных налогоплательщиком.

Таких субъектов ожидает плановая проверка только в том случае, если налоговый орган имеет информацию из внешних и внутренних источников, которая может прямо или косвенно свидетельствовать о занижении платежей или уплате их не в полном объеме. Что это за источники информации, как учитывается и документируется информация, кто ответит за “прямой или косвенный обман”, содержащийся в этой информации? Короче говоря, сплошной произвели “тот кого надо” будет подвергнут проверке.

Характеристика субъектов с незначительной степенью риска

Конечно, каждому плательщику хочется попасть в третью категорию субъектов с незначительной степенью риска.

Этих субъектов плановые проверки могут ожидать только в случае, если они являются поставщиками или покупателями субъекта, отнесенного к высокой или средней степени риска. Конечно, найти предприятие, которое не имело бы хозяйственных связей с крупными (фискально-значимыми предприятиями) довольно трудно. А значит, отнесение субъекта к категории незначительной степени риска не гарантирует “неприкосновенность”. Но все-таки получить статус субъекта с незначительной степенью риска хорошо, так как проверять таких налогоплательщиков будут лишь в исключительных случаях.

К субъектам с незначительной степенью относятся:

1) субъекты, имеющие налоговую отдачу больше средней по отрасли;

2) субъекты, не нарушающие сроков подачи налоговой отчетности;

3) субъекты, своевременно и в полном объеме уплачивающие налоги и сборы в бюджеты и целевые фонды, то есть не имеющие налоговой задолженности;

4) субъекты, у которых один и более критериев указывают на нарушение налогового законодательства.

Последний критерий говорит о том, что теоретически возможна еще одна группа плательщиков налога, в которую войдут “кристально-чистые субъекты”.

Как видим, в третью категорию могут попасть не только малые предприятия и физические лица-плательщики единого налога, но и фискально-значимые предприятия. Главное, чтобы налоговая отдача была соответствующей, отчетность сдавалась вовремя и без ошибок и не было бы порочащих связей с фиктивными фирмами.

Что такое уровень налоговой отдачи

Решающее значение для отнесения субъекта к той или иной степени риска является уровень налоговой отдачи.

Уровень налоговой отдачи устанавливается:

а) для налога на прибыль - отношением суммы начисленного налога к валовому доходу;

б) для НДС - отношением суммы начисленного налога к объему поставок;

в) для налога с доходов физических лиц (НДФЛ) - отношением среднемесячной суммы, начисленного НДФЛ к среднемесячной зарплате.

Среднее значение налоговой отдачи по налогу на прибыль в разрезе отраслей за I кв. 2008 года приведено в приложении 8 к Приказу № 210.

Приказ № 210, которым было утверждено приложение 8, не попал в нормативную базу, доступную всем заинтересованным лицам (на сайте ГНАУ этот Приказ не был обнародован), поэтому содержание его известно лишь работникам налоговых органов.

А вот Приказом № 201, который обнародован на сайте ГНАУ, утверждена новая редакция Методических рекомендаций по составлению плана-графика проведения плановых выездных проверок субъектов хозяйствования. Эти Методические рекомендации могут пролить свет на порядок исчисления налоговой нагрузки, так как в них одним из главных оснований для включения налогоплательщиков в планы-графики проведения проверок налоговыми органами названо не достижение налогоплательщиком среднего уровня налоговой отдачи по отрасли.

Налоговая отдача (так теперь ГНАУ называет налоговую нагрузку) по налогу на прибыль определяется по формуле:

Налоговая отдача = Сумма начисленного налога на прибыль (стр. 12 Декларации по налогу на прибыль) / Сумма скорректированного валового дохода (стр.3 Декларации по налогу на прибыль)

Налоговая отдача по НДС определяется по формуле:

Налоговая отдача = Сумма начисленного НДС (стр. 20 Декларации по НДС) / Общий объем поставки (стр.5 Декларации по НДС)

Критерии “налоговых рисков”

Но налоговая отдача не единственный критерий, по которому определяются риски хозяйственной деятельности.

Проект постановления КМУ устанавливает 17 критериев для юридических лиц, которые не относятся к финансовым учреждениям*, а именно:

1. Неадекватность уровня повышения уплаты налогов налоговому уровню роста валового дохода.

Надо отметить, что этот критерий экономически необоснован и несправедлив, так как его значение зависит от “базы”, то есть от сложившегося на 01.01.2008 г. уровня уплаты налогов, если по каким-то причинам за 2007 год была значительно большая сумма налогов, то обеспечить ее рост будет трудно;

2. Неадекватность уплаты налогов уровню уплаты налогов по отрасли, или уровень налоговой нагрузки меньше 1%, если средний уровень по отрасли более 1%. Как видим, иметь налоговую нагрузку (отдачу) менее 1% в любом случае опасно;

3. Наличие информации подразделений по борьбе с отмыванием доходов, полученных преступным путем, о поступлении обобщенной информации от Госфинмониторинга Украины;

4. Наличие информации правозащитных органов, подразделений налоговой милиции, юридических подразделений органов налоговой службы относительно взаимодействия с субъектами хозяйствования, регистрация которых в судебном порядке отменена;

5. Адрес субъектов хозяйствования совпадает с адресом массовой регистрации плательщиков налогов;

6. Субъекты хозяйствования относительно, которых имеется информация об участии в схемах минимизации или уклонения от уплаты налогов и оттока валютных средств за рубеж. Практически для всех механизмов отмывания средств характерно участие фиктивных фирм. В эти организации перечисляются добытые преступным путем средства, которые затем конвертируются и перечисляются на счета “своих” организаций, расположенных чаще всего в офшорных зонах;

7. Заявленные для возмещения суммы НДС за предыдущий год превышают 1,2 млн грн.

Предприятия, которые имеют такой “дебетовый НДС”, относятся к категории фискально-значимых и являются крупными экспортерами. Они, несомненно, и так постоянно подвергаются проверкам, связанным с возмещением НДС, и плановая комплексная проверка их не испугает и не будет рассматриваться как несправедливая;

8. Одноразовое декларирование суммы НДС для возмещения в значительных размерах (свыше 100 000 грн).

100 000 грн, умноженные на 12 месяцев, как раз и дают 1 200 000 грн, о которых говорится в критерии № 7. Так что критерий № 8, так же, как и критерий № 7, безусловно, будет с пониманием воспринят налогоплательщиками;

9. Декларирование отрицательного значения налогооблагаемой прибыли.

Это один из наиболее сомнительных критериев. Налоговики давно подозревают всех плательщиков, декларирующих убытки, в злоупотреблениях. Несомненно, среди таких “убыточников” есть и те, кто “сделал” их (то есть убытки), используя ту или иную схему минимизации налогов. Но нельзя забывать и то, что предпринимательская деятельность полна рисков. Мировая статистика говорит, что только 20% создаваемых предприятий доживают до 5 лет. Остальные, столкнувшись с конкуренцией, рейдерством и другими прелестями капитализма, разоряются. Кроме того, убытки могут быть вызваны кризисом на данном рыночном сегменте и регуляторными актами, требующими роста зарплаты и сдерживающими рост цен. Наконец, предприниматель может просто ошибиться в экономических расчетах.

Конечно, налоговая проверка - не приговор, но без доначислений налогов такие мероприятия обычно не заканчиваются;

10. Сумма сомнительной (безнадежной) задолженности превышает 10% скорректированных валовых расходов.

Действительно, ст. 12 Закона о налогообложении прибыли дает возможность, что называется, без проблем увеличить валовые расходы (ВР), включив в них дебиторскую задолженность. Для этого требуется всего лишь подать исковое заявление в суд. Именно подать заявление, а не выиграть дело. Такая норма закона ведет к тому, что предприятия используют ее как своего рода регулятор валовых расходов. Поэтому можно понять налоговиков,

которые хотят проверить обоснованность увеличения ВР за счет дебиторской задолженности, а заодно внимательно изучить и другие вопросы;

11. Сумма прочих расходов превышает 10% скорректированной величины валовых расходов.

Ничего криминального в этих расходах нет, поэтому такая подозрительность в отношении их вызывает искреннее удивление;

12. Превышение объемов операций со связанными лицами или неплательщиками налога на прибыль 10% суммы скорректированных валовых расходов;

13. Превышение возмещенных из бюджета сумм НДС суммы начисления налога на прибыль;

14. Превышение объемов налоговых льгот по налогу на прибыль значения 1 млн грн;

15. Совершение экспортных операций товаров, не соответствующих основному виду деятельности предприятия.

Во внешнеэкономической деятельности субъекты хозяйствования не отказываются от фиктивных и сомнительных экспортных операций ради безосновательного возмещения НДС и легализации преступных доходов. Предприятия экспортируют несвойственные виды продукции через комитентов, не являющихся лицами, отвечающими за финансовое урегулирование;

16. Проведение внешнеэкономических операций через нерезидентов, зарегистрированных в офшорных зонах;

17. Нахождение при камеральных проверках ошибок, недостоверности данных в налоговых декларациях, отчетах, предоставленных плательщиком налога.

Давайте разберемся, что заставляет честных налогоплательщиков превратиться в “нечестных”.

Это:

- непрогнозированность макроэкономического развития, нестабильность экономической и политической ситуации;

- негарантированность защищенности предпринимательской деятельности;

- изменения в законодательстве об инвестиционной и внешнеэкономической деятельности.

И как же спокойно работать в такой ситуации?!

Можно согласиться, что, как правило, для махинаций применяется поддельная и фальсифицированная документация - бухгалтерская (реальность и фальсификация договоров с другими субъектами) и налоговая отчетность. Но не стоит всех “под одну гребенку”, потому что часто и “порядочные” налогоплательщики совершают ошибки в налоговой отчетности. Особенно если учесть, с какой скоростью у нас принимаются все законы, постановления, приказы, а также выходят к ним разъяснения.

Выделяют также критерии, по которым оценивается степень риска хозяйственной деятельности ФЛП:

1. Валовой доход за предыдущий год и/или за отчетный год более 10 млн грн;

2. Наличие нескольких стационарных объектов торговли или пунктов предоставления услуг при декларировании доходов с нулевым значением или уплате незначительных сумм налогов;

3. Предоставление декларации о полученных доходах с нулевым значением;

4. Декларирование отрицательного значения суммы налоговых обязательств по НДС;

5. Ведение хозяйственной деятельности с использованием наемного труда более 10 человек;

6. Ведение деятельности на рынке горюче-смазочных материалов;

7. Совершение операций с ценными бумагами.

“Популярными” для отмывания денег как в Украине, так и в мире остаются кредитные и финансовые учреждения. Для своих махинаций “отмыватели” используют банки неразвитых стран, где законодательство по борьбе с легализацией средств, полученных преступным путем, работает лишь формально. Нелегальные финансы вкладываются в депозиты, ценные бумаги и даже страховые полисы;

8. Заработная плата ниже минимальной;

9. Занижение налоговых обязательств при общем увеличении валового дохода в сравнении с предыдущим отчетным налоговым периодом на 30%.

Борьба с отмыванием денег - это борьба скорее с последствиями, нежели с причинами явлений. В украинских условиях справедливость этого утверждения усиливается. Сегодня уровень тенезации украинской экономики оценивается по-разному. Эта цифра колеблется от 20% до 60%.

Что же делать налогоплательщикам при оптимизации налогов, чтобы не быть обвиненными в недобросовестности?

Что можно посоветовать налогоплательщикам на данном этапе развития нашей страны?

В первую очередь, не следует надувать государство и выдавать желаемое за действительное. То есть это вопросы соответствия правовой формы и экономического содержания проводимой операции.

А государство должно дать шанс налогоплательщикам предотвращать налоговые конфликты и предоставить условия для цивилизованного налогового планирования. Для этого необходимо, во-первых, чтобы налоговые инспекции давали нормальные, а не формальные ответы на запросы и в целом были более открытыми и информационно доступными.

Во-вторых, следует создать институт предварительных заключений налоговых органов о налоговых последствиях операций. В этом случае компании, начиная, например, крупный инвестиционный проект, четко будут знать, какие налоговые последствия они будут иметь.

И самое главное - меры, используемые государством в борьбе с недобросовестными налогоплательщиками, не должны отражаться на добросовестных.

____________

*Для банков, страховых компаний и финансовых учреждений критерии рисков имеют свои особенности, которые в связи с ограниченностью объема этой статьи не рассматриваются.

Список использованных нормативно-правовых документов

Закон о налогообложении прибыли - Закон Украины от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР

Приказ № 210 - Приказ ГНАУ от 03.04.2008 г. № 210 “Задания по среднеотраслевому уровню налоговой отдачи по итогам декларирования налога на прибыль за I квартал 2008 года”

Приказ № 201 - Приказ ГНАУ от 28.03.2008 г. № 201 “Об утверждении новой редакции Методических рекомендаций по составлению плана-графика проведения плановых выездных проверок субъектов хозяйствования”

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 23 (649), 09 июня 2008 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей