Єдиний податок - подарунок
Президента України малому бізнесу.
Подаємо заяву на сплату єдиного податку
Указ Президента України № 727, згідно з яким введено спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва став справжньою підтримкою малого бізнесу, а зміни, внесені Указом № 746, ще більше розширили діапазон “спрощенців” і надали можливість вибору ставки обкладання. Спрощений облік та звітність для бухгалтера - це “манна небесна”, робота, зменшена більш, ніж удвічі, а головне, з являється можливість зустрічати контролюючі органи без остраху.
Спрощена система оподаткування, обліку та звітності запроваджується для таких суб'єктів малого підприємництва:
- фізичних осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи;
- юридичних осіб - суб'єктів під приємницької діяльності будь-якої організаційно-правової форми.
Єдиний податок як варіант альтернативного оподаткування, заслуговує на особливу увагу, насамперед, у зв'язку зі значною кількістю потенційних платників.
Однією з найбільш серйозних переваг єдиного податку є те, що його платники не повинні сплачувати цілу низку загальнодержавних податків і зборів.
Перехід на єдиний податок є справою добровільною і залежить лише від рішення суб'єкта малого підприємництва.
Наближається III квартал, а це означає, що підприємці можуть скористатися десятилітнім “подарунком” і подати заяву про перехід1 на спрощену систему оподаткування. Відповідно до податкового календаря, останній строк подання заяви припадає на 13 червня 2008 року.
Критерії переходу на єдиний податок
Спочатку нагадаємо про умови, при одночасному виконанні яких юридична особа чи підприємець можуть обрати спрощену систему оподаткування і перейти на сплату єдиного податку.
Платником єдиного податку згідно зі ст. 1 Указу № 727 з числа юридичних осіб може бути будь-яке підприємство - суб'єкт малого підприємництва будь-якої організаційно-правової форми та форми власності, у якого за рік серед-ньооблікова чисельність працюючих не перевищує 50 осіб і обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не перевищує 1 млн. грн.
З метою запобігання будь-яких непорозумінь щодо поняття “рік” слід звернутися до Постанови № 507, де зазначено, що у ст. 1 Указу № 727 під словом “рік” розуміється календарний рік. Тому умова про неперевищення за рік середньооблікової чисельності працівників, визначеної з розрахунку за календарний рік, яким прийнято вважати період з 1 січня по 31 грудня включно.
Згідно з тією ж статтею Указу “виручкою від реалізації” вважається сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).
Так само, як і середньооблікова чисельність працюючих, згідно з п. 1 Постанови № 507, обсяг виручки визначається за календарний рік.
Обмеження застосування
спрощеної системи оподаткування
Для переходу на спрощену систему оподаткування, крім відповідності вищепереліченим умовам, юридична особа не повинна підпадати під обмеження, встановлені у ст. 7 Указу № 727.
Згідно з цією статтею його дія не поширюється на:
- суб'єктів підприємницької діяльності, на яких поширюється дія Закону про патентування в частині придбання спеціального патенту;
- довірчі товариства, страхові компанії, банки, інші фінансово-кредитні та небанківські фінансові установи;
- суб'єктів підприємницької діяльності, у статутному фонді яких частки, що належать юридичним особам - учасникам та засновникам даних суб'єктів, які не є суб'єктами малого підприємництва, перевищують 25 %;
- спільну діяльність, визначену п. 7.7 Закону про оподаткування прибутку.
Необхідно зазначити, що з 22.11.2000р. набрав чинності Закон № 2063, згідно з яким суб'єктами малого підприємництва з числа юридичних осіб є суб'єкти підприємницької діяльності будь-якої організаційно-правової форми та форми власності, у яких середньо-облікова чисельність працюючих за звітний період (календарний рік) не перевищує 50 осіб та обсяг річного валового доходу не перевищує 500 тис. євро.
Дія цього Закону не поширюється на:
- довірчі товариства, страхові компанії, банки, ломбарди, інші фінансово-кредитні та небанківські фінансові установи;
- суб'єктів підприємницької діяльності, що здійснюють діяльність у сфері грального бізнесу чи обміну іноземної валюти;
- виробників та імпортерів підакцизних товарів;
- суб'єктів, у яких в статутному фонді частина часток належать засновникам і учасникам цих суб'єктів, що не є суб'єктами малого підприємництва, перевищує 25 %.
Таким чином, Законом № 2063 дане загальне визначення категорії суб'єктів малого підприємництва, і це ще не означає, що всі суб'єкти малого підприємництва мають право застосовувати спрощену систему оподаткування.
З числа суб'єктів малого підприємництва, встановлених цим Законом, на єдиний податок зможуть перейти лише ті, які відповідають також вимогам Указу № 727.
Крім того, з 1 липня 2005 року до прийняття Закону України “Про спрощену систему оподаткування” спрощена система не поширюється на:
1) суб'єктів підприємницької діяльності, що здійснюють діяльність у сфері грального бізнесу (у тому числі діяльність, пов'язану з відкриттям казино, інших гральних місць (домів), гральних автоматів з грошовим чи майновим виграшем, проведенням лотерей (у тому числі державних) і розиграшів з видачею грошових виграшів у готівковій чи майновій формі), здійснюють обмін іноземної валюти;
2) суб'єктів підприємницької діяльності, які є виробниками підакцизних товарів, що здійснюють господарську діяльність, пов'язану з експортом, імпортом і оптовим продажем підакцизних товарів, оптовим і роздрібним продажем підакцизних пально-мастильних матеріалів;
3) суб'єктів підприємницької діяльності, що здійснюють видобуток і виробництво дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, оптову, роздрібну торгівлю промисловими виробами з дорогоцінних металів, що підлягають ліцензуванню згідно із Законом про ліцензування.
Ставка єдиного податку для юросіб
Юридична особа, яка бажає перейти на спрощену систему оподаткування обліку та звітності, самостійно обирає одну з таких ставок єдиного податку:
6 % суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без урахування акцизного збору в разі сплати ПДВ згідно із Законом про ПДВ;
10 % суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), за винятком акцизного збору - в разі включення ПДВ до складу єдиного податку.
Суб'єкти малого підприємництва - юридичні особи сплачують єдиний податок щомісяця не пізніше 20-го числа наступного місяця на окремий рахунок відділень Державного казначейства України.
Пільги у спрощеній системі оподаткування
У ст. 6 Указу № 727 наведено перелік податків, які не повинен сплачувати платник єдиного податку. Це такі податки (збори, обов'язкові платежі):
- ПДВ, крім випадку, коли юридична особа обрала спосіб оподаткування доходів за єдиним податком за ставкою 6 %;
- податок на прибуток підприємств;
- плата (податок) за землю;
- збір за спеціальне використання природних ресурсів;
- комунальний податок;
- збір за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі та сфери послуг;
- внесок до Фонду соціального захисту інвалідів;
- плата за патенти згідно із Законом про патентування та ін. податки, передбачені ст. 6 Указу № 727.
Згідно з Указом № 727 при виборі суб'єктом господарювання спрощеного способу оподаткування доходів кошти від сплати єдиного податку надходять на рахунки Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності та Фонду соціального страхування на випадок безробіття. Тобто єдиноподатники не повинні нараховувати та сплачувати внески до зазначених фондів. Такий самий висновок міститься й в листі Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності № 02-06-170. Щодо внеску на страхування від нещасного випадку зазначимо таке. Незважаючи на деякі спроби віднести й цей страховий внесок до розряду таких, що несплачуються єдиноподатни-ками, все ж таки про фактичну його сплату до складу єдиного податку говорити не доводиться, оскільки розподіл сум податку до цього Фонду Указом № 727 не передбачений. У зв'язку з цим єдиноподатники зобов'язані сплачувати внесок на страхування від нещасного випадку.
Зазначимо, що платники єдиного податку також не звільнені від обов'язку нараховувати на фонд оплати праці своїх працівників внески до Пенсійного фонду.
Порядок переходу на єдиний податок.
Реєстрація платників єдиного податку
Перехід на єдиний податок здійснюється у порядку, визначеному ст. 4 Указу № 727. Для переходу на єдиний податок суб'єкт малого підприємництва повинен подати письмову заяву до органу державної податкової служби за місцем державної реєстрації відповідно до представленої форми у Порядку № 555.
При цьому суб'єкт малого підприємництва - юридична особа обов'язково зазначає обрану нею ставку єдиного податку. Заява подається не пізніше, ніж за 15 днів до початку наступного звітного (податкового) періоду (кварталу), за умови сплати усіх встановлених податків і обов'язкових платежів, строк сплати яких настав.
У свою чергу, орган державної податкової служби зобов'язаний протягом 10 робочих днів видати безкоштовно Свідоцтво про право сплати єдиного податку або надати письмову мотивовану відмову. Свідоцтво видається суб'єкту малого підприємництва строком на 1 рік.
Рішення про перехід (відмову) на єдиний податок може бути прийнято не більше одного разу за календарний рік.
Новостворені суб'єкти мають право перейти на єдиний податок з того кварталу, в якому проведена їх державна реєстрація.
Податковий облік
Податковий облік у платників єдиного податку ведеться відповідно до Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат, згідно з п. 1 якого суб'єкти малого підприємництва - платники єдиного податку в хронологічній послідовності на підставі первинних документів здійснюють записи про операції, які відбулися у звітному (податковому) періоді.
За результатами господарської діяльності за звітний (податковий) період (квартал) юридичні особи подають до органу державної податкової служби до 20 числа місяця, наступного за звітним (податковому) періодом, розрахунки про сплату єдиного податку, акцизного збору, в разі обрання ними єдиного податку за ставкою 6 % розрахунок про сплату ПДВ, а також платіжного доручення на сплату єдиного податку за звітний період з відміткою банку про зарахування коштів.
Для платників єдиного податку за ставками 6 % та 10 % Наказом № 98 затверджено єдину форму Розрахунку сплати єдиного податку юридичною особою (раніше форма для кожної ставки була окрема).
За іншими податками та зборами (обов'язковими платежами), які сплачуються платниками єдиного податку, звітність подається у порядку, встановленому відповідними законодавчими та нормативними актами.
Переваги і недоліки єдиного податку
Чим привабливий єдиний податок?
По-перше, значно спрощуються пов'язані з визначенням сум податків розрахунки на підприємстві. Дійсно, прорахувати один раз виручку від реалізації продукції (товарів, робіт послуг) значно простіше, ніж щомісяця обчислювати об'єкти оподаткування за десятком загальнодержавних і місцевих податків і зборів.
По-друге, замість різноманітних форм податкової звітності один раз на квартал необхідно заповнювати одну, до того ж нескладну, форму.
По-третє, відсутня необхідність суворо контролювати строки сплати та подання звітності за тими податками та зборами, платником яких перестає бути суб'єкт малого підприємництва.
По-четверте, спрощується і ведення поточного бухгалтерського обліку і форми фінансової звітності.
Ці переваги є, мабуть, головними, хоча перелік можна й продовжити.
Явних недоліків у спрощеної системи оподаткування порівняно зі звичайним порядком оподаткування значно менше, ніж переваг.
Найбільш серйозним моментом, що стримує багатьох, є побоювання втрати клієнтів, отже, і обсягів продажів, у разі вибору ставки єдиного податку 10 %, у зв'язку з неможливістю виписування податкових накладних.
Ще одним стримуючим моментом є те, що законодавча і нормативна бази податків не є стабільними, тобто існує імовірність, що в будь-який момент умови роботи за спрощеною системою можуть бути змінені і підприємства змушені будуть “на ходу” перебудовуватися.
І останнє - численні нюанси протиріччя між Указом і всіма іншими податковими законами. В умовах такої невизначеності не схильні до ризику підприємства залишаються на загальній системі оподаткування.
Така стисла характеристика спрощеної системи оподаткування юридичних осіб. Чимало директорів не приділяють належної уваги вибору оптимальної системи оподаткування, що найчастіше пов'язано з прогалиною знань щодо переваг кожного виду цих систем оподаткування. Однак така прогалина є дорогою, адже від обраної системи оподаткування залежить:
- податкове навантаження підприємства - розміри податків;
- штат бухгалтерії;
- кваліфікація бухгалтерів і як наслідок - фонд оплати праці, розміри прибуткового податку, внесків до фондів;
- утримання матеріальної бази бухгалтерії - наявність необхідних сформованих робочих місць;
- ступінь ризику наявності помилок при веденні обліку та складанні звітності і відповідно - розміри штрафних санкцій;
- наявність інших накладних витрат, як наслідок вищепереліче-них причин.
Тому питання вибору оптимальної системи оподаткування завжди є актуальним для підприємства, особливо при відкритті, реорганізації, зміні виду діяльності, зміні штату співробітників тощо.
__________________
1 Або відмову від спрощеної системи оподаткування.
Список використаних документів
Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР
Закон про патентування - Закон України від 23.03.1996 р. № 98/96-ВР “Про патентування деяких видів підприємницької діяльності”
Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР “Про податок на додану вартість”
Закон про ліцензування - Закон України від 01.06.2000 р. № 1775-111 “Про ліцензування певних видів господарської діяльності”
Закон № 2063 - Закон України від 19.10.2000 p. № 2063-III “Про державну підтримку малого підприємництва”
Указ № 727 - Указ Президента України від 03.07.1998 р. № 727/98 “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва” у редакції від 28.06.1999 р. № 746/99
Указ № 746 - Указ Президента України від 28.06.1998 р. № 746/99 “Про внесення змін до Указу Президента України від 3 липня 1998 року № 727 “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва””
Постанова № 507 - Постанова КМУ від 16.03.2000 р. № 507 “Про роз'яснення Указу Президента України від 03.07.98 р. № 727”
Наказ № 98 - Наказ ДПАУ від 28.02.2003 р. № 98 “Про затвердження форми Розрахунку сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою та Порядку його складання”
Порядок № 555 - Порядок видачі Свідоцтва про право сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою, затверджений наказом ДПАУ від 12.10.1999 р. № 555
Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат - Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат суб'єкта малого підприємництва - юридичної особи, що використовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, затверджений наказом ДПАУ від 12.10.1999 р. № 554
Лист № 02-06-170 - Лист Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності України від 27.07.2001 р. № 02-06-170 “Щодо сплати страхових внесків до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності”
“Консультант бухгалтера” № 23 (459) 09 червня 2008 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)