Види виправлень помилок з ПДВ
ЗАПИТАННЯ: Платник ПДВ у червні 2008 року самостійно виправляє помилку з податку на додану вартість, допущену в декларації за травень 2008 року.
У якій формі звітності краще відобразити виправлення помилки: в декларації за поточний звітний період чи в уточнюючому розрахунку?
ВІДПОВІДЬ: Згідно з п. 5.1 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21.12.2000 р. N 2181-ІП (далі - Закон N 2181), якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 15 Закону N 2181) платник податків самостійно виявляє помилки у показниках раніше поданої податкової декларації, він має право надати уточнюючий розрахунок.
Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого помилки були самостійно виявлені.
Одночасно п. 17.2 Закону N 2181 встановлено, що платник податків, який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний:
а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі 5% до подання уточнюючого розрахунку;
б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за наступний податковий період, збільшену на суму штрафу.
Виходячи із зазначених законодавчих вимог, самостійно виявлені платником помилки минулих податкових періодів у податковій декларації з ПДВ можуть бути виправлені шляхом:
- подання уточнюючого розрахунку у будь-якому майбутньому податковому періоді (з урахуванням строків давності, визначених ст. 15 Закону N 2181) - як помилки, що спричинили завищення податкового зобов'язання, так і помилки, які призвели до його заниження;
- відображення відповідних показників у податковій декларації:
- у податковій декларації за будь-який наступний податковий період (з урахуванням строків давності, визначених ст. 15 Закону N 2181), протягом якого помилки були самостійно виявлені - у разі виправлення помилок, які призвели до завищення податкового зобов'язання;
- у податковій декларації лише за наступний податковий період - у разі виправлення помилок, які призвели до заниження податкового зобов'язання.
Таким чином, якщо в декларації за попередній звітний податковий період допущена помилка, яка призвела до завищення податкового зобов'язання за цей період, то результати її виправлення можуть бути відображені як в декларації за наступний звітний податковий період, так і в уточнюючому розрахунку. Якщо ж виправляється помилка, яка призвела до заниження податкового зобов'язання за попередній звітний період, то результати виправлення може бути проведено лише у складі декларації, що подається за наступний податковий період (в уточнюючому розрахунку цю помилку можна виправити у будь-який момент).
Примітка: зазначене повідомлено листами ДПАУ від 04.11.2003 р. N 17174/7/11-1216 та від 15.12.2003 р. N 19470/7/11-1217.