Учет объектов интеллектуального
права

Основными документами, регулирующими правоотношения в сфере интеллектуальной собственности, являются ГК Украины и Закон об авторском праве. Согласно нормам этих документов право интеллектуальной собственности - это право лица на результат интеллектуальной, творческой деятельности или иной объект права интеллектуальной собственности.

Право интеллектуальной собственности составляют личные неимущественные права и имущественные права. Личные неимущественные права не могут отчуждаться (передаваться) другому лицу. Право интеллектуальной собственности возникает на основании ГК Украины, других законов или договора. Договор о распоряжении имущественными правами интеллектуальной собственности обычно заключается в письменной форме. Распространенной формой использования объектов права интеллектуальной собственности является выдача лицензий на их использование. В лицензионном договоре определяются вид лицензии, сфера использования объекта права интеллектуальной собственности, размер, порядок и сроки платы за использование объекта права интеллектуальной собственности, а также другие условия, которые стороны считают целесообразным включить в договор.

Обычно, если не установлено иное, по лицензионному договору предоставляется не исключительная лицензия. Не исключительная лицензия предусматривает ограниченное право использования объекта интеллектуальной собственности. Лицензиар сохраняет права в отношении использования и предоставления лицензии неограниченному кругу лиц. Объекты интеллектуальной собственности могут использоваться другими лицами только с разрешения лицензиара.

В некоторых случаях может быть заключен сублицензионный договор, по которому лицензиат предоставляет сублицензиату сублицензию на использование объекта права интеллектуальной собственности. Сублицензия предоставляется лицензиатом третьим лицам по согласию лицензиара на условиях, которые должны быть оговорены в лицензионном договоре. В случае отсутствия в лицензионном договоре условия о территории, на которую распространяются предоставленные права на использование объекта права интеллектуальной собственности, действие лицензии распространяется на всю территорию Украины.

В соответствии со ст. 433 ГК Украины и ст. 8 Закона об авторском праве компьютерная программа является объектом авторского права. Согласно п. 5 ст. 15 данного Закона автор (или иное лицо, имеющее авторское право) имеет право требовать выплаты вознаграждения за использование произведения. Способы определения размера вознаграждения за право использования прав интеллектуальной собственности стороны устанавливают в договоре. Закон об авторском праве определяет такие виды вознаграждений, которые пользователь уплачивает правовладельцу:

- одноразовый (паушальный) платеж;

- роялти;

- комбинированные платежи.

Согласно п. 1.30 Закона о налогообложении роялти - платежи какого-либо вида, полученные как вознаграждение за пользование или за предоставление права на пользование каким-либо авторским правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- или телевизионного вещания; за приобретение какого-либо патента, зарегистрированного знака на товары и услуги или торговой марки, дизайна, секретного чертежа, модели, формулы, процесса, права на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау).

Не считаются роялти платежи за получение объектов собственности, определенных выше, во владение или распоряжение либо собственность лица или если условия пользования такими объектами собственности предоставляют пользователю право продать или отчуждать иным способом такой объект собственности или обнародовать (предать огласке) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау), за исключением случаев, если такое обнародование (огласка) является обязательным согласно законодательству Украины.

Нормы Закона о налогообложении прибыли для целей налогообложения устанавливают несколько отличные от положений гражданского законодательства признаки для отнесения выплаты какого-либо вида за использование объекта интеллектуальной собственности к категории роялти.

Для признания платежа в налоговом учете роялти он должен соответствовать определенным признакам:

1. Наличие платежа за право пользования какого-либо авторского права, включая компьютерные программы;

2. Условия передачи объекта авторского права в пользование не предусматривают право распоряжаться (отчуждать) такой объект авторского права.

Бухгалтерский учет “роялти”

Обязанность относительно уплаты роялти возникает с момента подписания лицензионного соглашения независимо от даты начала фактического использования лицензиатом в хозяйственной деятельности права, предоставленного по лицензионному соглашению.

Согласно п. 18 П(С)БУ 16 вознаграждения за право пользования объектами интеллектуальной собственности относятся к прочим расходам общехозяйственного назначения и относятся к административным расходам.

Согласно п. 20 П(С)БУ 15 доход, возникающий в результате использования роялти, признается по принципу начисления в соответствии с экономическим содержанием соответствующего соглашения.

Для примера приведем отражение операций по выплате роялти субъекту интеллектуального права-нерезиденту и получению вознаграждения по сублицензионному договору.

Налоговый учет “роялти”

Нормами пп. 5.4.2 Закона о налогообложении прибыли предусмотрено включение в валовые расходы затрат, связанных с выплатой роялти. В Письме № 111/4/15-1114 указывается, что в валовые расходы включаются расходы, связанные с выплатой роялти для их использования в хозяйственной деятельности. Причем расходы возникают независимо от того, привелили такие мероприятия к увеличению доходов плательщика налога.

Для случая выплаты роялти в пользу нерезидента в разъяснении ГНАУ, приведенном в Письме № 2000/6/15-1116, говорится, что выплата роялти относится в состав валовых расходов плательщика налога в том отчетном периоде, в котором возникает начисление роялти к выплате в интересах нерезидента в соответствии с договором.

Согласно п. 13.2 Закона о налогообложении прибыли налогообложение доходов нерезидентов с источником происхождения из Украины осуществляется по ставке 15 % от их суммы и за счет нерезидентов. Налог перечисляется в бюджет во время выплаты, если иное не предусмотрено нормами вступивших в силу международных соглашений. В то же время, в п. 18.1 этого Закона указано, что если международным договором, ратифицированным Верховной Радой Украины (ВРУ), установлены другие правила, чем предусмотренные этим Законом, то применяются нормы международного договора. Перечень стран, с которыми Украина заключила договоры об избежании двойного налогообложения, приведен в Письме № 362/7/12-0117.

Например, для целей налогообложения при выплате роялти нерезиденту Российской Федерации учитываются нормы Соглашения об избежании двойного налогообложения, ратифицированного ВРУ 06.10.1995 г. Согласно ст. 12 этого Соглашения доходы от авторских прав и лицензий (роялти), которые возникают в Украине и платятся резиденту Российской Федерации, могут облагаться налогом как в России, так и в Украине. Однако налог, удерживаемый при перечислении доходов в Россию, не должен превышать 10% общей суммы доходов. При выплате роялти в Россию больше согласованной суммы ограничение при удержании налога на репатриацию в размере 10 % к избыточной части перечислений не применяется. В таком случае избыточная часть платежа подлежит налогообложению в соответствии с законодательством каждого Договорного Государства, с учетом других положений Соглашения об избежании двойного налогообложения.

Таким образом, роялти, которое выплачивается резидентом Украины резиденту Российской Федерации, подлежат налогообложению в Украине по ставке 10 % от общей суммы роялти (вместо ставки 15 %, предусмотренной п. 13.2 ст. 13 Закона о налогообложении прибыли), при условии что получате ль роялти - российский резидент предоставит соответствующее подтверждение своего резиденства в соответствии с п. 4 Порядка № 470. Подтверждением этому являются разъяснения ГНАУ, приведенные в Письме № 13357/6/12-0116

Основанием, согласно п. 4 Порядка № 470, для уменьшения ставки налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины является предоставленная нерезидентом справка (или ее нотариально заверенная копия), подтверждающая резидентство страны, с которой подписан международный договор. Справка выдается по форме, приведенной в приложении 1 к Порядку № 470, или в соответствии с законодательством другой страны.

Справка считается действительной в пределах календарного года, в котором она выдана (п. 4 Порядка № 470). Пункт 6 данного Порядка предусматривает применение норм международного договора и в случае предоставления нерезидентом справки за предыдущий отчетный период (год). При этом обязательно получение справки по окончании отчетного (налогового) года.

В случае непредоставления справки в соответствии с положениями Порядка № 470 налогообложение дохода нерезидента с источником его происхождения из Украины производится в соответствии с требованиями Закона о налогообложении прибыли (т. е. по ставке 15% ).

Согласно п. 2.2 Порядка № 28 отчет о выплаченных доходах подается и относительно тех доходов нерезидента, которые освобождены от налогообложения в соответствии с нормами международного договора.

В соответствии с Порядком № 28 доход в виде роялти, выплаченный в интересах нерезидента, отражается в строке 2 Отчета о выплаченных доходах.

В колонке 3 этого Отчета отражается сумма дохода, предназначенная к выплате нерезиденту;

в колонке 4 - ставка налога в соответствии с п.п. 13.1 и 13.2 Закона о налогообложении прибыли (15 %);

в колонке 5 - ставка налога по международному договору (в вашем случае - 10 %);

в колонке 6 - налог с дохода, который исчисляется путем умножения колонки 3 на колонку 4 (в случае применения ставки налога в соответствии с п.п. 13.1 и 13.2 Закона - 15 %) или на колонку 5 (в случае применения ставки налогообложения в соответствии с условиями международного договора - 10 %).

В Декларации по налогу на прибыль сумма налога, уплаченная в бюджет при выплате роялти нерезиденту, указывается в строке 19.2

По операциям передачи неимущественных прав в соответствии с сублицензионным договором полученное вознаграждение соответствует налоговому термину “роялти”. В соответствии с нормами пп. 4.1.4 Закона о налогообложении прибыли доходы в виде роялти относятся в состав валового дохода предприятия.

Вопросы обложения налогом на добавленную стоимость роялти регулируются нормами пп. 3.2.7 Закона о НДС, согласно которому выплаты роялти в денежной форме не являются объектом налогообложения.

При этом у лица, которое передает объект интеллектуального права в пользование и получает вознаграждение за эту операцию в виде роялти, в соответствии с пп. 7.4.2 Закона о НДС, отсутствует право на налоговый кредит относительно сумм налога на добавленную стоимость, начисленных (уплаченных) за приобретенные или изготовленные товары, услуги и основные фонды , связанные с осуществлением такой операции.

Согласно пп. 7.4.3 Закона о НДС в сумму налогового кредита при использовании приобретенных товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых и неналогооблагаемых операциях включается доля налога на добавленную стоимость при их приобретении, которая соответствует доле использования таких товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях отчетного периода.

При заполнении Декларации по налогу на добавленную стоимость сумма вознаграждения в виде полученных роялти отражается в строке 3. Сумма роялти, предназначенная к уплате, указывается в строке 11.2.

В соответствии с пп.пп. 8.4 и 9.8 Порядка № 244 суммы роялти, по нашему мнению, должны отражаться в реестре.

В Справочнике льгот № 45 операции, связанные с налогообложением выплат роялти, соответствуют льготе с кодом №14010336. В указанном Справочнике отражены льготы, действующие по состоянию на 01.03.2008 г. Следует иметь в виду, что, в соответствии с пп. 4.1.10 Правил № 419/453, при заполнении отчета по форме № 1-ПП расчет суммы льготы с кодом 14010336 не проводится.

При этом графы 5,6,9,10 отчета по форме № 1-ПП, как указывается в примечании к Справочнику льгот № 45, заполняются с нулевым значением, а графы 1-4 и 7-8 заполняются в соответствии с положениями п. 2 Инструкции № 419/453.

Список использованных нормативно-правовых документов

ГК Украины - Гражданский кодекс Украины

Закон об авторском праве - Закон Украины от 23.12.1993 г. № 3792-ХII “Об авторском праве и смежных правах” в редакции от 11.07.2001 г. № 2627-III

Закон о налогообложении прибыли - Закон Украины от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР

Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость”

Порядок № 470 - Порядок освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины согласно международным договорам Украины об избежании двойного налогообложения, утвержденный Постановлением КМУ от 06.05.2001 г. № 470

Порядок № 28 - Порядок представления отчетов об удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов, утвержденный приказом ГНАУ от 16.01.1998 г. № 28

Порядок № 244 - Порядок ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных, утвержденный приказом ГНАУ от 30.06 2005 г. № 244

Инструкция № 419/453 - Инструкция о порядке заполнения формы отчета № 1-ПП “О суммах льгот в налогообложении юридических лиц и физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности”, утвержденная приказом ГНАУ, Госкомстата Украины от 23.07.2004 г. № 419/453

Правила № 419/453 - Правила учета налога на добавленную стоимость для совершенствования исчисления стоимостной величины влияния льгот по этому налогу на формирование доходной части Государственного бюджета Украины, утвержденные приказом ГНАУ, Госкомстата Украины от 23.07.2004 г. № 419/453

Справочник льгот № 45 - Справочник № 45 льгот, предоставленных действующим законодательством по уплате налогов, сборов, других обязательных платежей по состоянию на 01.03.2008, утвержденный ГНАУ 01.04.2008 г. (Письмо ГНАУ от 01.04.2008 г.)

П(С)БУ 15 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 “Доход”, утвержденное приказом Минфина Украины от 29.11.1999 г. № 290

П(С)БУ16 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 “Расходы”, утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.1999 г. № 318

Письмо № 111/4/15-1114 - Письмо ГНАУ от 17.03.2004 г. № 111/4/15-1114 “Относительно налогообложения роялти в пользу нерезидентов”

Письмо № 2000/6/15-1116 - Письмо ГНАУ от 17.03.2004 № 2000/6/15-1116 “Относительно налогообложения роялти, выплачиваемого в пользу нерезидентов”

Письмо № 362/7/12-0117 - Письмо ГНАУ от 13.01.2004 г. № 362/7/12-0117 “О применении международных договоров об избежании двойного налогообложения”

Письмо № 13357/6/12-0116 - Письмо ГНАУ от 30.12.2005 г. № 13357/6/12-0116 “Относительно налогообложения доходов резидента РФ от авторских прав”

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 24 (650), 16 июня 2008 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей