КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Департаменту податку на прибуток
та інших податків і зборів (обов'язкових платежів)
Коментар до Постанови Кабінету Міністрів
України N 158 від 05 березня 2008 р.
Відповідно до п. 3 Порядку відрахування у 2008 році державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 05.03.2008 р. № 158 (за текстом - Порядок), наказом ДПА України від 12.05.2008 р. № 294 затверджено форму Розрахунку частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету за результатами щоквартальної фінансово-господарської діяльності в 2008 році (за текстом - Розрахунок).
Згідно з Порядком частина чистого прибутку (доходу), що відраховується державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями до державного бюджету, визначається виходячи з обсягу чистого прибутку (доходу), розрахованого згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, та розміру відрахувань частини чистого прибутку (доходу), визначеного у Законі України від 28.12.2007 p. № 107-VI “Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України” (за текстом - Закон № 107-VI).
Зазначений Розрахунок подається державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями (крім державного підприємства обслуговування повітряного руху України “Украерорух”).
Розрахунок частини чистого прибутку (доходу) разом з фінансовою звітністю, складеною відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку, подається державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями до органів державної податкової служби у строк, передбачений для подання декларації з податку на прибуток.
Розрахунок заповнюється наростаючим підсумком і вперше подається разом з фінансовою звітністю, складеною відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку, та декларацією з податку на прибуток за перше півріччя 2008 р. (не пізніше 11 серпня 2008 р.). У цьому Розрахунку зазначається частина чистого прибутку (доходу), нарахована за попередній звітний період 2008 p., тобто за І квартал поточного року, і відображається в р. 08 Розрахунку.
Розрахунки за наступні податкові періоди 2008 р. та в цілому за 2008 р. подаються разом з фінансовою звітністю, складеною відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку, та деклараціями з податку на прибуток (за три квартали 2008 р, - не пізніше 10 листопада 2008 р., за 2008 р. - не пізніше 9 лютого 2009 p.).
Розрахунок подається державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями незалежно від того, виникло у звітному періоді зобов'язання щодо перерахування частини чистого прибутку (доходу) до державного бюджету чи ні, а також незалежно від того, є державне унітарне підприємство та його об'єднання платником податку на прибуток чи ні.
Статтею 61 Закону № 107-VI визначено, що господарські товариства, 50% і більше акцій (часток, паїв) яких знаходиться у статутних фондах господарських товариств, акціонером яких є держава і володіє в них контрольним пакетом акцій, сплачують безпосередньо до Державного бюджету України дивіденди, нараховані за результатами фінансово-господарської діяльності за 2007 р. пропорційно розміру державної частки (акцій, паїв) у статутних фондах господарських товариств, акціонером яких є держава і володіє в них контрольним пакетом акцій.
Водночас ст. 61 Закону № 107-VI також визначено, що державні унітарні підприємства та їх об'єднання сплачують до державного бюджету частину чистого прибутку (доходу) в розмірі 15%, зменшеного на суму нарахованих і сплачених дивідендів відповідно до п. 7.8 ст. 7 Закону України від 28.12.94 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” (за текстом - Закон № 334/94-ВР).
Щодо зазначеного зменшення, то пп. 7.8.1 п. 7.8 ст. 7 Закону № 334/94-ВР установлено, що у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, провадить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав пропорційно його частці в статутному фонді підприємства-емітента таких корпоративних прав незалежно від того, чи була діяльність такого підприємства-емітента прибутковою протягом звітного періоду, за наявності інших власних джерел для виплати дивідендів.
Відповідно до пп. 7.8.2 п. 7.8 ст. 7 Закону № 334/94-ВР емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі ставки, встановленої п. 10.1 ст. 10 цього Закону, нарахованої на суму дивідендів, призначених для виплати, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.
Отже, згідно з п. 7.8 ст. 7 Закону № 334/94-ВР емітент корпоративних прав нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі ставки, встановленої п. 10.1 ст. 10 цього Закону, нарахованої на суму дивідендів, а не дивіденди.
Державними підприємствами енергетичної галузі чистий прибуток, з якого розраховується та сплачується частина чистого прибутку (доходу), зменшується на суму цільових коштів (обсяг інвестиційної складової тарифу), що спрямовуються на реалізацію інвестиційних проектів згідно з рішенням Кабінету Міністрів України.
Цільові кошти (обсяг інвестиційної складової), що надійшли у складі тарифу і спрямовані на реалізацію інвестиційних проектів згідно з рішенням Кабінету Міністрів України, відображаються цими підприємствами - платниками частини чистого прибутку (доходу) в р. 02 Розрахунку.
Крім того, державними підприємствами електроенергетичної галузі, фінансування яких здійснюється в межах кошторису, що затверджується НКРЕ, відрахування частини чистого прибутку (доходу) провадяться із суми перевищення фактично отриманих кошторисних доходів над фактично здійсненими кошторисними видатками у звітному періоді.
Чистий прибуток (дохід) за звітний період 2008 p., з якого здійснюються відрахування державними підприємствами енергетичної галузі, а також державними підприємствами електроенергетичної галузі, фінансування яких здійснюється в межах кошторису, що затверджується НКРЕ, відображається в р. 05 Розрахунку.
Частина чистого прибутку (доходу), що сплачується державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями за відповідні податкові періоди до загального фонду Державного бюджету України, відображається в р. 09 Розрахунку та в р. 21 декларації з податку на прибуток, затвердженої наказом ДПА України від 29.03.2003 р. № 143.
Інформацію про нарахування та сплату частини чистого прибутку (доходу) відповідно до Порядку державні унітарні підприємства та їх об'єднання подають центральним і місцевим органам виконавчої влади, до сфери управління яких вони належать.
Ірина МЕЛЬНИК,
заступник начальника відділу
удосконалення законодавства
та методології податку на прибуток
“Вісник податкової служби України” № 23 червень 2008
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 95441 (укр. з бланками звітності)
22600 (рос.), 95442 (рос. з бланками звітності)