Вирішили перейти на
консолідований податок на прибуток? Тоді поспішайте!
Платникам податку на прибуток, які мають розгалужену структуру філій по регіонах або інших підрозділів, залишається небагато часу для того, щоб прийняти рішення про перехід на сплату консолідованого податку на прибуток, тому що останній день надання податковому органу рішення про перехід припадає на 27 червня 2008 року.
Нагадаємо, що згідно зі змінами, внесеними Законом № 1523 до пп. 2.1.3 ст. 2 Закону про оподаткування прибутку, вибір порядку сплати податку на прибуток здійснюється платником податку самостійно до 1 липня року, що передує звітному, про що повідомляються податкові органи за місцезнаходженням такого платника податку та його філій (відокремлених підрозділів).
Підпунктом 2.1.3 ст. 2 Закону про оподаткування прибутку передбачено, що платник податку, який має філії, може прийняти рішення про сплату консолідованого податку і сплачувати його до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням філій, а також до бюджету територіальної громади за своїм місцезнаходженням.
Під територіальною громадок: згідно зі ст. 1 Закону № 280 маються на увазі жителі, об'єднані постійним проживанням у межах села, селища, міста, що є самостійними адміністративно-територіальними одиницями, або добровільне об'єднання жителів кількох сіл, що мають єдиний адміністративний центр. А під адміністративно-територіальною одиницею мається на увазі область, район, місто, район у місті, селище, село.
Повідомлення про ухвалення рішення про сплату консолідованого податку на прибуток підприємства оформляється за встановленою Наказом № 68 формою. Якщо платник податку прийняв рішення про перехід на сплату консолідованого податку, то він надсилає зазначене Повідомлення як до свого податкового органу, так і до податкових органів за місцем перебування філій.
У разі розташування філії та юридичної особи на території однієї територіальної громади, на таку філію дія Наказу № 68 не поширюється. Належність філії та юридичної особи до однієї територіальної громади визначається згідно із Законом № 280.
Розрахунок податкових зобов'язань зі сплати консолідованого податку філії подають податковому органу за своїм місцезнаходженням. Розрахунок складається по кожній філії окремо з відповідними про неї відомостями.
У разі коли платник податку протягом звітного року створює нові філії, про це повідомляється державний податковий орган за місцезнаходженням філії та платника податку, і підсумки господарської діяльності новостворених філій враховуються при розрахунку консолідованого податку, починаючи з того звітного (податкового) періоду, коли вони були створені.
Про те, що потрібно знати для переходу на консолідований податок на прибуток (КПП), стисло наведемо у таблиці. І пам'ятайте; питання вибору оптимальної системи оподаткування завжди є актуальним для підприємства, а особливо при відкритті, реорганізації, зміні виду діяльності, зміні штату співробітників тощо.
| Пам'ятка для підприємств, які бажають перейти на сплату КПП | |
| Платник КПП | Платник податку, який має філії без статусу юридичної особи, розташовані на території іншої територіальної громади |
| Перехід на сплату КПП | Рішення приймається самостійно (наказ по підприємству). Надсилається Повідомлення про прийняття такого рішення (за формою, затвердженою Наказом № 68) |
| Строки подання Повідомлення | до 1 червня року, що передує звітному. Увага! Строк подання відповідно до податкового календаря припадає на 27 червня 2008 року. |
| Періоди переходу для новостворених підприємств, які мають філії | - з 01 .01 .2009 р. - якщо підприємство створене у 1-му півріччі 2008 року, а Повідомлення подане до 01.07.2008 р.; - з 01.01.2010 р. - якщо підприємство створене у II-му півріччі 2008 року або у 1-му півріччі 2009 року, а Повідомлення подане до 01 .07.2009 р. |
| Зміна протягом року порядку сплати податку на прибуток | згідно з пп. 2.1 .3 Закону про оподаткування прибутку не дозволена |
| Розрахунок загальної суми КПП |
сума КПП (рядок 12 декларації) = 25 % від суми консолідованого прибутку (рядок 11), яка у свою чергу, визначається за даними узагальнюючого обліку валових витрат (ВВ), валових доходів (ВД), амортизації основних фондів (АОФ). |
| Розрахунок частки філій та головного підприємства в загальній сумі КПП | 1 . Частка філій визначається розрахункове: пропорційно питомій вазі суми ВВ + АОФ філій, у загальній сумі ВВ + АОФ платника податку. Розрахунок виконується у таблиці 2 додатка К6 до Декларації; результат (показник рядка 13.4) переноситься у рядок 1 3 Декларації. 2. Частка головного підприємства дорівнює різниці рядків 12-13 Декларації |
| Несе відповідальність за правильність і повноту сплати КПП | Юридична особа - головне підприємство |
| Облік при розрахунку КПП даних новостворених і ліквідованих філій | 1. Створені Враховуються - починаючи зі звітного періоду, в якому вони були створені 2. Ліквідовані Враховуються - до кінця звітного року. Однак з періоду, наступного за періодом їх ліквідації, дані таких філій вже не відображаються у таблиці 2 додатка К6 |
| Переваги | є можливість сплачувати меншу суму податку (за рахунок зменшення прибутку на збитки головного підприємства та/або філій) |
| Недоліки | залежність від філій, додаткове навантаження на бухгалтерію головного підприємства. Несправедливий розподіл суми податку на прибуток підприємства: чим більше витрат у філії, тим більша частка податку на прибуток сплачується його територіальній громаді |
Список використаних документів
Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР
Закон № 280 - Закон України від 21.05.1997 р. № 280/97-ВР “Про місцеве самоврядування в Україні”
Закон № 1523 - Закон України 02.03.2000 р. № 1523-ІІІ “Про внесення змін до деяких законодавчих актів України з питань оподаткування”
Наказ № 68 - Наказ ДПАУ від 10.02.2003 р. № 68 “Про затвердження форми розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства та Порядку його складання, а також форми повідомлення платника податку про ухвалення рішення щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства”
“Консультант бухгалтера” № 25-26 (461-462) 23 червня 2008 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)