КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Департамент погашення прострочених податкових зобов'язань
Погашення податкового боргу
Положеннями Закону № 334/94-ВР надано визначення терміна “фінансовий лізинг (оренда)”. Відповідно до пп. 1.18.2. п. 1.18 ст. 1 цього Закону фінансовий лізинг (оренда) - господарська операція фізичної або юридичної особи, яка передбачає відповідно до договору фінансового лізингу (оренди) передання орендарю майна, що підпадає під визначення основного фонду згідно зі ст. 8 цього Закону, придбаного або виготовленого орендодавцем, а також усіх ризиків та винагород, пов'язаних з правом користування та володіння об'єктом лізингу.
Проте лізинг (оренда) вважається фінансовим, якщо лізинговий (орендний) договір містить певні умови. Наприклад, об'єкт лізингу передається на строк, протягом якого амортизується не менше 75% його первісної вартості за нормами амортизації, визначеними ст. 8 Закону № 334/94-ВР, та орендар зобов'язаний придбати об'єкт лізингу у власність протягом строку дії лізингового договору або в момент його закінчення за ціною, визначеною у такому лізинговому договорі; майно, яке передається у фінансовий лізинг, є виготовленим за замовленням лізингоотримувача (орендаря) та після закінчення дії лізингового договору не може бути використаним іншими особами, крім лізингоотримувача (орендаря), виходячи з його технологічних та якісних характеристик та інше.
Під терміном “строк фінансового лізингу” слід розуміти строк від дати передання майна лізингоотримувачу (орендарю) до дати набуття права власності на таке майно або здійснення останнього лізингового платежу лізингоотримувачем залежно від того, яка подія сталася раніше.
ПИТАННЯ: 1. Чи може поширюватися право податкової застави на активи, отримані у фінансову оренду (лізинг) платником податків, який має податковий борг?
ПИТАННЯ: 2. Працівники органів ДПС провели з посадовими особами підприємства, яке має податковий борг, співбесіду щодо його погашення. Яку форму протоколу співбесіди з платником податків слід вважати загальновстановленою?
ПИТАННЯ: 3. Платник податків отримав першу податкову вимогу, з якою не погодився та оскаржує її. Під час оскарження отримано другу податкову вимогу. Чи мають право податкові органи направляти другу вимогу, якщо перша оскаржується?
ПИТАННЯ: 4. Чи може бути притягнуто до адміністративної відповідальності керівника підприємства, що має податковий борг, за перешкоджання податковому керуючому при виконанні ним відповідних функцій?
ВІДПОВІДЬ: 1. З метою захисту інтересів бюджетних споживачів активи платника податків, що має податковий борг, передаються у податкову заставу.
Відповідно до пп. 8.2.2 п. 8.2 ст. 8 Закону № 2181-III право податкової застави поширюється на будь-які види активів платника податків, які перебували в його власності (повному господарському віданні) у день виникнення такого права, а також на будь-які інші активи, на які платник податків набуде прав власності у майбутньому, до моменту погашення його податкових зобов'язань або податкового боргу.
Положеннями Закону № 723/97-ВР надано визначення поняття “фінансовий лізинг” як виду цивільно-правових відносин, що виникають із договору фінансового лізингу.
За договором фінансового лізингу (далі - договір лізингу) лізингодавець зобов'язується набути у власність річ у продавця (постачальника) відповідно до встановлених лізингоодержувачем специфікацій та умов і передати її у користування лізингоодержувачу на визначений строк не менше одного року за встановлену плату (лізингові платежі) (п. 2 ст. 1 Закону № 723/97-ВР).
Крім цього, ст. 8 Закону № 723/97-ВР передбачено, якщо сторони договору лізингу уклали договір купівлі-продажу предмета лізингу, то право власності на предмет лізингу переходить до лізингоодержувача в разі та з моменту сплати ним визначеної договором ціни, якщо договором не передбачене інше.
Оскільки обов'язковою умовою фінансового лізингу є перехід права власності на предмет лізингу до лізин-гоодержувача, то залежно від того, яка з подій (перехід права власності чи погашення податкового боргу) буде передувати іншій, залежатиме наявність податкової застави.
Таким чином, у разі якщо право власності на передані боржнику у фінансовий лізинг активи перейде раніше, ніж він погасить свій податковий борг, то на ці активи може поширюватися право податкової застави.
ВІДПОВІДЬ: 2. Підпунктом 2.1 п. 2 Порядку № 348 передбачено, що проведення співбесіди з платником податків, який не виконує своі'х зобов'язань перед бюджетом та державними цільовими фондами, є одним з перших кроків для погашення податкового боргу такого платника.
Згідно з п. 2.3 вищенаведеного Порядку за результатами проведеної з платником податків співбесіди податковий керуючий складає протокол та підшиває його до справи платника податків -боржника.
Протокол співбесіди з платником податків ведеться податковим керуючим у довільній формі та оформлюється на підставі записів, стенограм, зроблених у ході проведення такого заходу. Цей документ може містити такі реквізити: назву ОДПС, найменування платника податків - юридичної особи та його код за ЄДРПОУ, вид документа (протокол), дату проведення, номер протоколу, склад присутніх, текст, підпис податкового керуючого (особи зі складу податкової міліції за її присутності) тощо.
ВІДПОВІДЬ: 3. Відповідно до норм Закону № 2181-III узгоджена сума податкового зобов'язання, не сплачена платником податків у строки, визначені цим Законом, визнається сумою податкового боргу платника податків.
Статтею 6 вищенаведеного Закону передбачено, що у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання в установлені строки, податковий орган надсилає такому платнику податків податкові вимоги.
Перша податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання.
Друга податкова вимога надсилається не раніше тридцятого календарного дня від дня направлення (вручення) першої податкової вимоги у разі непогашення платником податків суми податкового боргу у встановлені строки.
Підпунктом 6.2.5 п, 6.2 ст. 6 Закону № 2181-III передбачено, що у разі коли сума податкового боргу, визначена у першій податковій вимозі, самостійно погашається платником податків до виставлення другої податкової вимоги, друга податкова вимога не надсилається.
Таким чином, єдиною умовою, за наявності якої друга податкова вимога не надсилається платнику податків, - є відсутність суми податкового боргу на момент направлення другої податкової вимоги.
Отже, у разі якщо платником податків протягом тридцяти календарних днів після отримання першої податкової вимоги не погашено суму податкового боргу в повному обсязі, податкові органи мають право направляти такому платнику другу податкову вимогу незалежно від того, триває процедура оскарження першої вимоги чи ні.
ВІДПОВІДЬ: 4. Нормами Положення № 312, зокрема, визначено перелік функцій податкового керуючого, спрямованих на погашення податкового боргу платника податків.
Пунктом 8 ст. 11 Закону № 509-ХІІ визначено, що посадова особа органу ДПС має право вимагати від платників податків, діяльність яких перевіряється, усунення виявлених порушень податкового законодавства, контролювати виконання законних вимог посадових осіб органів ДПС, а також припинення дій, які перешкоджають здійсненню повноважень посадовими особами органів державної податкової служби.
У разі невиконання керівниками та іншими посадовими особами підприємств, установ, організацій, включаючи установи Нацбанку України, комерційні банки та інші фінансово-кредитні установи, законних вимог посадових осіб органів ДПС, перелічених у пунктах 5 - 8 частини першої ст. 11 Закону № 509-ХІІ, ст. 163-3 КпАП передбачено адміністративну відповідальність у вигляді попередження або накладення штрафу у розмірі від п'яти до десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Отже, перешкоджання керівником підприємства, що має податковий борг, податковому керуючому при виконанні ним відповідних функцій тягне за собою поряд з іншими видами відповідальності також попередження такого керівника, яке виноситься у письмовій формі, або накладення на нього штрафу.
Перелік використаних нормативних документів
Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 p. (зі змінами та доповненнями, за текстом - КпАП)
Закон України № 334/94-ВР від 28.12.94 р. “Про оподаткування прибутку підприємств” (у редакції Закону України від 22.05.97 p. № 283/97-BР зі змінами та доповненнями)
Закон України № 509-ХІІ від 04.12.90 р. “Про державну податкову службу в Україні” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 723/97-ВР від 16.12.97 р. “Про фінансовий лізинг” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 2181-III від 21.12.2000 р. "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджеЫтами та державними цільовими фондами” (зі змінами та доповненнями)
Наказ ДПА України № 312 від 02.08.2001 р. “Про затвердження Положення про призначення, звільнення та компетенцію податкового керуючого” (зі змінами та доповненнями, за текстом - Положення № 312)
Наказ ДПА України № 348 від 23.06.2006 р. “Про затвердження Порядку взаємодії підрозділів погашення прострочених податкових зобов'язань з підрозділами податкової міліції при застосуванні заходів з погашення податкового боргу” (за текстом - Порядок № 348)
Микола ЧМЕРУК,
директор департаменту
Володимир ТАРАСЕНКО,
заступника директора департаменту
“Вісник податкової служби України” № 21 травень 2008
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 95441 (укр. з бланками звітності)
22600 (рос.), 95442 (рос. з бланками звітності)